當(dāng)前位置：首頁 > 文庫 > 文案

零基預(yù)算法的缺點范文8篇

時間：2024-08-15 14:13:00 104

零基預(yù)算法的缺點

零基預(yù)算法的缺點篇1

由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)相對單一，控制資產(chǎn)總量相對大企業(yè)而言較低，其預(yù)算編制一般宜選擇零基預(yù)算或增量預(yù)算，也可使用兩種預(yù)算相結(jié)合的編制方法。

第一，增量預(yù)算是一種傳統(tǒng)的預(yù)算方法，以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預(yù)算，具體是以上年度每一項目的支出數(shù)額作為基數(shù)，考慮各種影響因素或按一定比例，確定下年度各項支出數(shù)額。

增量預(yù)算是基于以下三點假設(shè)來進行的：一是現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)必需的，二是原有的各項開支都是合理的，三是增加費用預(yù)算是合理的。由于增量預(yù)算以基期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制預(yù)算期數(shù)據(jù)，因為基期數(shù)據(jù)易于獲得，在編制預(yù)算時就比較省時省力，節(jié)約了時間。但由于其固有的特征，也確定了增量預(yù)算有如下幾個不足：首先，增量預(yù)算往往缺乏針對性。預(yù)算費用按職能部門分配，各個部門通常具有多重目標(biāo)和從事多項活動，但增量預(yù)算并不考慮這種活動的多樣性，它們只管把資金分配給部門而不是分配給活動或任務(wù)。因此，作為一種預(yù)算工具，增量預(yù)算方法缺乏有效的針對性。其次，當(dāng)管理層希望用預(yù)算來控制成本或提高效率時，增量預(yù)算的缺陷顯得更加嚴(yán)重。事實上，增量預(yù)算最容易掩蓋低效率和浪費。其中，最普遍的問題就是，在典型的增量預(yù)算中，原有的開支項目一般很難砍掉，即使其中的一些項目已沒有設(shè)立的必要。這是因為在編制新年度的預(yù)算時，會首先參考上一期的資金是怎樣分配的，然后部門管理者再加上對新活動的預(yù)算要求和通貨膨脹率，而最高管理層往往只審查那些增加的部分，對于原有的各項撥款是否都應(yīng)該繼續(xù)撥付很少考慮，結(jié)果是某些活動分配到的資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其實際的需要。

第二，零基預(yù)算是指在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出為零作為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及其開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。零基預(yù)算法與傳統(tǒng)的增量預(yù)算法截然不同，有以下三個特點：一是預(yù)算的基礎(chǔ)不同。增量預(yù)算法的編制基礎(chǔ)是前期結(jié)果，本期的預(yù)算額是根據(jù)前期的實績調(diào)整確定的。零基預(yù)算的基礎(chǔ)是零，本期預(yù)算額是根據(jù)本期經(jīng)濟活動的重要性和可供分配的資金量確定的。二是預(yù)算編制分析的對象不同。增量預(yù)算法重點對新增加的業(yè)務(wù)活動進行成本效益分析，而對性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)活動不作分析研究。零基預(yù)算法則不同，它對預(yù)算期內(nèi)所有的經(jīng)濟活動都要進行成本—效益分析。三是預(yù)算的著眼點不同。增量預(yù)算法主要以金額高低為重點，著重從貨幣角度控制預(yù)算金額的增減。零基預(yù)算除重視金額高低外主要的是從業(yè)務(wù)活動的必需性以及重要程度來分配有限的資金。

由于上述三個有別于增量預(yù)算的特點，所以零基預(yù)算的編制有如下優(yōu)點：首先由于零基預(yù)算分析業(yè)務(wù)的重要性排出優(yōu)先支付的順序，不受前期費用項目和費用水平的制約；其次由于安排支出時已經(jīng)充分分析業(yè)務(wù)支出的重要性，因此可以做到有的放矢，提高工作效率和投入產(chǎn)出比；再次能充分調(diào)動各部門降低費用的積極性。

綜上所述，零基預(yù)算要分析所有的經(jīng)濟活動并排出先后順序，因此其缺點也是顯而易見的。首先是編制工作量大，耗時費力；其次對業(yè)務(wù)按照重要性排序安排支出也是對各相關(guān)部門很難協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。

二、中小企業(yè)預(yù)算編制方法選擇

基于增量、零基預(yù)算編制方法的優(yōu)缺點，中小企業(yè)在選擇預(yù)算編制方法中應(yīng)考慮到企業(yè)的實際情況，參照所處行業(yè)的增長率、利潤率、通脹因素和基期數(shù)據(jù)易于取得的現(xiàn)狀，確定預(yù)算編制采取增量與零基預(yù)算相結(jié)合的方法編制公司預(yù)算。具體是銷售預(yù)算、管理費用、營銷費用、成本預(yù)算采用增量預(yù)算，財務(wù)費用根據(jù)項目投資及貸款安排采用零基預(yù)算。

具體預(yù)算編制時分析基期數(shù)據(jù)和市場因素，在基期的基礎(chǔ)上確定公司預(yù)算年度的增長率，由于銷售預(yù)算、管理費用、營銷費用與預(yù)算年度增長率聯(lián)系緊密，特別是銷售預(yù)算既是預(yù)算編制的起點也是公司預(yù)算年度的主要目標(biāo)，而管理費用和銷售費用的發(fā)生與銷售預(yù)算關(guān)聯(lián)度很高，因此企業(yè)對上述三項預(yù)算應(yīng)依據(jù)基期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期增長率進行增量預(yù)算編制。

財務(wù)費用預(yù)算是根據(jù)企業(yè)資金需求以及項目融投資的需要進行籌資，可以一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制財務(wù)費用預(yù)算，因此財務(wù)費用預(yù)算采用零基預(yù)算方法編制。

三、中小企業(yè)預(yù)算編制的流程

企業(yè)預(yù)算是在每年的10～11月份，根據(jù)企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)的安排，考慮基期實際完成情況，研判所處行業(yè)的增長率，確定銷售預(yù)算；以銷售預(yù)算為起點確定原材料采購及生產(chǎn)預(yù)算、編制應(yīng)收款預(yù)算，在上述預(yù)算的基礎(chǔ)上考慮原材料市場及供應(yīng)商情況編制應(yīng)付款預(yù)算，根據(jù)預(yù)算增長率確定適當(dāng)?shù)脑隽勘壤幹乒芾砑颁N售費用預(yù)算；分析企業(yè)產(chǎn)能，如果可以完成當(dāng)年的產(chǎn)銷量計劃，就不安排資本投資預(yù)算，如果當(dāng)年產(chǎn)能不足，確定外包加工預(yù)算或者資本投資以提高產(chǎn)能滿足市場需要，編制投資預(yù)算；根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算和相關(guān)薪酬政策編制工資預(yù)算；根據(jù)確定的上述預(yù)算，分析企業(yè)的信用管理，以此編制資金預(yù)算和融資預(yù)算；在完成上述分項預(yù)算的基礎(chǔ)上依據(jù)重要程度和優(yōu)先次序以零基預(yù)算模式編制財務(wù)費用預(yù)算，編制現(xiàn)金預(yù)算；上述預(yù)算確立后編制預(yù)算損益表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算現(xiàn)金流量表。

企業(yè)預(yù)算編制完成后上報公司董事會批復(fù)，董事會批復(fù)下發(fā)文件執(zhí)行，如果董事會沒有批復(fù)，再從銷售預(yù)算重新開始編制，調(diào)整相關(guān)項目直至董事會批復(fù)后下發(fā)執(zhí)行。

四、中小企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控

為確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)加強預(yù)算的剛性和嚴(yán)肅性管理，具體可采取如下措施：

第一，預(yù)算執(zhí)行過程中，建立健全預(yù)算預(yù)警機制，做到事前預(yù)算、事中控制、事后評估的預(yù)算執(zhí)行機制；月度及季度分析銷售量、銷售收入、以及成本費用實際完成情況與預(yù)算進行對比分析，以時間節(jié)點控制預(yù)算執(zhí)行進度，對預(yù)算執(zhí)行偏差的項目發(fā)現(xiàn)問題后及時向管理層寫出書面報告，責(zé)成預(yù)算責(zé)任部門分析原因、找到解決方案，對現(xiàn)實情況比預(yù)算有較大變動且不能控制的事項，出具專門報告報董事會審批。具體而言，預(yù)算中的管理費用由企業(yè)總經(jīng)理辦公室負(fù)責(zé)控制、銷售預(yù)算和銷售費用的控制由銷售部負(fù)責(zé)、生產(chǎn)成本及原材料消耗具體由生產(chǎn)部門和車間負(fù)責(zé)、財務(wù)部負(fù)責(zé)財務(wù)費用及預(yù)算的分析監(jiān)控工作。

第二，通過財務(wù)的核算監(jiān)督職能，強化物流管理，加強采購、供應(yīng)、銷售環(huán)節(jié)的預(yù)算控制和監(jiān)控，提高倉儲管理水平和物資周轉(zhuǎn)，減少物資壓庫占用資金，強化績效考核，提高投入產(chǎn)出比。

第三，建立歷史數(shù)據(jù)庫，通過分析歷史數(shù)據(jù)、調(diào)查車間成本和配比相關(guān)費用，建立生產(chǎn)成本模型。根據(jù)預(yù)算以及企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)定額控制實際生產(chǎn)的耗費，以此強化成本意識、強化成本的真實性、及時性和強化成本節(jié)約的理念，控制費用的開支增加企業(yè)收益。

五、中小企業(yè)預(yù)算的考核評估

基于預(yù)算考核評估對企業(yè)發(fā)展的重要性，在預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)建立預(yù)算考核機制。通過有效地預(yù)算考核，調(diào)動企業(yè)員工的積極性，使企業(yè)員工的工作集中到預(yù)算目標(biāo)上來。

第一，選擇清晰的目標(biāo)。對員工實行預(yù)算考核的目的是為了讓員工實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和要求，在年初制定預(yù)算評價時就要根據(jù)預(yù)算目標(biāo)對各部門進行指標(biāo)分解，確定清晰的考核目標(biāo)。

第二，量化考核標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)經(jīng)營預(yù)算確定明確量化的考核標(biāo)準(zhǔn)，考核目標(biāo)制定之初，就要力求避免預(yù)算考核不能推行到位，淪為走過場，起不到激勵和約束職能部門的管理作用。

第三，預(yù)算的考核與職工所在部門和個人利益、晉升掛鉤。沒有激勵的業(yè)績評價是沒有意義的。預(yù)算考核與部門利益、職工薪酬掛鉤，在預(yù)算考核實際操作中一般選擇共同參與的方式進行考核。“共同參與”式考評有三個顯著特征：一是業(yè)績評價指標(biāo)比較寬泛；二是崇尚360度考核，上級、下級、平級和自我都要進行評價，而且自我評價往往占有比較大的權(quán)重；三是預(yù)算考核評估結(jié)果與薪酬發(fā)放聯(lián)系緊密，業(yè)績評價公平公正、獎罰分明可得到職工的廣泛參與。“共同參與”式預(yù)算考核評估對提高工作質(zhì)量，對團隊精神的養(yǎng)成是有積極作用的，可以維系組織穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系，約束個人的不良行為，督促個人完成各自任務(wù)，以便團隊整體工作的完成。

六、中小企業(yè)預(yù)算管理存在的問題及建議

考查實行預(yù)算管理的中小企業(yè)，由于管理層對預(yù)算的重視不夠，宣傳不力，部門間溝通不到位，大部分企業(yè)存在著編制預(yù)算只是財務(wù)部門事情的誤區(qū)。從預(yù)算編制到日常預(yù)算控制，都是財務(wù)部門根據(jù)上級的要求閉門造車，與實際情況脫節(jié)，離真正的全員預(yù)算管理還有一段距離。針對以上問題，提出如下整改意見：

第一，要全員參與預(yù)算編制過程。全員參與是指企業(yè)的全體員工都要直接或者間接地參與預(yù)算管理過程。就所承擔(dān)的工作而言，預(yù)算的實際執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)是最為熟悉情況的。實際上，預(yù)算編制的水平如何，如何去完成預(yù)算，他們最有發(fā)言權(quán)。所以，應(yīng)當(dāng)動員公司全體員工主動參與預(yù)算的編制和控制，為更好地實施預(yù)算管理獻(xiàn)計獻(xiàn)策。同時，只有公司全體員工積極參與了預(yù)算的制定，并且得到他們重視，預(yù)算才易于被員工接受，預(yù)算管理工作的推進才有可靠的基礎(chǔ)，才可能真正地完成預(yù)算，進而順利地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。此外，在某種程度上，成功地動員員工積極參與預(yù)算管理，也可以減少公司的管理當(dāng)局和其他員工之間由于信息的不對稱性可能帶來的負(fù)面影響，從而有利于做出改善管理的決策。

第二，要增強全員的預(yù)算意識就要對全員進行系統(tǒng)培訓(xùn)。全面預(yù)算是全員參與的預(yù)算管理，其推行既是一個技術(shù)性系統(tǒng)管理工具的導(dǎo)入，也是一個管理觀念的變革，在這兩方面都需要對全員進行系統(tǒng)培訓(xùn)。培訓(xùn)應(yīng)針對不同員工而有所側(cè)重。對于在推行過程中起著系統(tǒng)設(shè)計、推廣實行等主導(dǎo)作用的中高層員工，應(yīng)聘請外部經(jīng)驗豐富的講師來對其進行培訓(xùn)，有條件時可以讓他們到其他已實行預(yù)算管理的企業(yè)去學(xué)習(xí)，之后進行內(nèi)部研討交流，以共同確定企業(yè)全面預(yù)算管理的總體思路。

第三，預(yù)算的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)所有的經(jīng)營活動。不僅考慮資金的供給、成本費用的控制，還要考慮目標(biāo)客戶的需求、企業(yè)自身生產(chǎn)能力、原材料、人力資源及能源等資源間的協(xié)調(diào)和配置。只有在業(yè)務(wù)預(yù)算即有銷售和生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、資本預(yù)算的基礎(chǔ)上形成現(xiàn)金流量預(yù)算，才能合理預(yù)測、統(tǒng)籌安排企業(yè)的資源，才能將資源的使用與相關(guān)活動結(jié)合起來以達(dá)到有效控制，保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

零基預(yù)算法的缺點篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)；資金；預(yù)算；管理；零基預(yù)算

公司財務(wù)管理的核心是研究資金運動規(guī)律并優(yōu)化資源配置。資金運動是企業(yè)的“血液循環(huán)”系統(tǒng)，“血液循環(huán)”是否暢通，無疑是關(guān)系公司“生命”的問題。因此資金管理具有舉足輕重的作用。而資金預(yù)算管理更是重中之重，只有抓住資金預(yù)算管理這個中心，采取行之有效的管理和控制措施，疏通資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，才能提高我公司經(jīng)濟效益。

一、貴州永潤煤業(yè)有限公司資金預(yù)算管理的現(xiàn)狀

貴州永潤煤業(yè)有限公司成立于2011年1月，成立較晚，暫時沒有一套完整科學(xué)的資金預(yù)算管理體系。目前的實際工作中，缺乏資金管理意識，雖然對資金的重要性都認(rèn)同，但是，仍然缺少資金時間價值觀念和現(xiàn)金流量觀念，缺乏詳細(xì)的資金使用計劃和財務(wù)分析方法，在資金的使用和分配上缺少科學(xué)性，資金使用隨意性較大，不能對資金使用的事前、事中、事后進行控制，致使現(xiàn)金預(yù)算誤差率較大。按照資金“年預(yù)算，月平衡，周調(diào)度，日安排”的要求，如何以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，采取行之有效的管理和控制措施，疏通資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，使財會人員從資金運用項目的單純“把關(guān)”審定變?yōu)橹苯訁⑴c，變事后“監(jiān)督”為立項決策，增強預(yù)見性，減少盲目性，加強資金的預(yù)算管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益是我公司面臨的重大課題。

二、目前采取的具體措施

為了落實集團公司貨幣資金預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，開源節(jié)流，提高資金使用效率，根據(jù)《河南煤業(yè)化工集團有限責(zé)任公司貨幣資金預(yù)算編制辦法》、《永城煤電控股集團有限公司貨幣資金管理辦法補充規(guī)定》及《永貴能源開發(fā)有限責(zé)任公司貨幣資金預(yù)算編制辦法》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我礦實際情況，制定了《貴州永潤煤業(yè)有限公司資金預(yù)算編制辦法》，并成立了預(yù)算管理委員會，逐步解決公司目前資金預(yù)算存在的主要問題，具體措施如下：

1.堅決執(zhí)行集團公司收支兩條線和資金預(yù)算管理的要求，進一步加強資金的日常管理，嚴(yán)肅貨幣資金審批制度，規(guī)范貨幣資金使用流程，全力保障資金安全和高效運行。

2.各科室每月23號前要指定專人編制次月的資金預(yù)計使用情況表，在科室負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交到財務(wù)科，否則視為下月沒有付款要求，下月財務(wù)不予辦理相關(guān)資金付款業(yè)務(wù)。

3.每月24號召開資金預(yù)算會議，各相關(guān)科室將下月收入支出情況進行討論并最終確定下月預(yù)算數(shù)。

4.各科室要準(zhǔn)確預(yù)測相關(guān)數(shù)據(jù)，差異率不得超過10%，財務(wù)科將根據(jù)差異率進行相關(guān)考核，以此確定獎罰標(biāo)準(zhǔn)。各科室在編報預(yù)算時，必須列出明細(xì)并說明原因，尤其是下月有緊急付款事項時，更需列出充分的理由，否則不予支付。

5.下月24號左右資金預(yù)算批復(fù)下來之后，召開相關(guān)科室資金支付平衡會議，在月底集中付款，做到公開、公證，杜絕支付人情款。

6.推行成本費用不可突破法。預(yù)算目標(biāo)按一定的層次、范圍進行分解后，預(yù)算期內(nèi)確定的成本費用預(yù)算如招待費、差旅費等一般不能超支，如果超支，財務(wù)人員有權(quán)拒付，如有特殊情況確需超支，必須按程序申請，報送公司預(yù)算管理委員會研究決定后，再逐級報送集團公司增加預(yù)算，確保成本費用項目支出得到有效控制，保證公司年度各項經(jīng)營指標(biāo)的實現(xiàn)。

7.實行定期報告制度。預(yù)算執(zhí)行過程中，各預(yù)算責(zé)任單位要及時檢查、追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，掌握、分析預(yù)算與實際的差異，對存在的問題提出改進的措施，定期向預(yù)算管理委員會報告，由其匯總整理后形成綜合的預(yù)算執(zhí)行情況分析報告。

三、貴州永潤煤業(yè)有限公司2013年資金預(yù)算推行零基預(yù)算

所謂零基預(yù)算是指在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出為零作為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及其開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。零基預(yù)算是解決資金預(yù)算管理問題的行之有效的方法，企業(yè)在編制經(jīng)營預(yù)算時，由于各種特定需要，除了組織全面預(yù)算外，還可以針對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的某項具體內(nèi)容，按照其方法來編制預(yù)算。在諸多預(yù)算方法中，零基預(yù)算是相對較為獨特的一種資金預(yù)算管理方法，它能夠針對企業(yè)預(yù)算中不必要的浪費，解決預(yù)算增加容易、減少困難的難題，從而將企業(yè)的有限資源進行重點分配、及時改進預(yù)算策略。

1.零基預(yù)算的特點及其與其他預(yù)算方法的比較

零基預(yù)算就是“以零為基礎(chǔ)編制的計劃與預(yù)算”的簡稱，它的基本思想是在編制預(yù)算時，對于所有的預(yù)算均以零為基點，不考慮以往會計期間產(chǎn)生的費用或費用額，從根本上研究、分析每項預(yù)算是否有支出的必要性和支出數(shù)額的大小。它和其他預(yù)算方法相比較有以下幾點不同：

（1）出發(fā)點不同。傳統(tǒng)預(yù)算法以現(xiàn)有費用開支數(shù)為基礎(chǔ)，在現(xiàn)有預(yù)算的基礎(chǔ)上根據(jù)具體情況作增減。零基預(yù)算量以零為基點，根據(jù)預(yù)測的未來業(yè)務(wù)量和費用額、收益率來確定各種預(yù)算水平。

（2）傳統(tǒng)預(yù)算調(diào)整法著重從預(yù)算金額角度考慮問題，先大概確定預(yù)算基數(shù)，分析業(yè)務(wù)活動是為了對之適量增減。零基預(yù)算從業(yè)務(wù)角度考慮問題，按照企業(yè)各部門工作的重要程度預(yù)算資金，強調(diào)為什么開展某項業(yè)務(wù)。

（3）傳統(tǒng)預(yù)算調(diào)整法對新增加的業(yè)務(wù)活動，一般只單獨考慮新增加業(yè)務(wù)本身的問題，沒有與預(yù)算的其他業(yè)務(wù)進行比較，往往預(yù)算總額不增加，新業(yè)務(wù)就不能開展。零基預(yù)算把原有業(yè)務(wù)活動和增加業(yè)務(wù)活動都看成是整體的一部分，根據(jù)整體利益原則，確定新老業(yè)務(wù)的重要程度，分配預(yù)算資金。零基預(yù)算編制時，削減原有業(yè)務(wù)和增添新業(yè)務(wù)是經(jīng)常發(fā)生的正常情況。

2.零基預(yù)算的方法步驟

（1）提出預(yù)算目標(biāo)。在編制預(yù)算以前，要根據(jù)長遠(yuǎn)規(guī)劃，結(jié)合市場調(diào)查和我公司的實際情況，提出當(dāng)年總體目標(biāo)和預(yù)算設(shè)想，并對各個業(yè)務(wù)部門提出具體要求，在充分醞釀討論的基礎(chǔ)上，提出必需安排的預(yù)算項目，并說明其性質(zhì)、目的，同時，以零為基礎(chǔ)，詳細(xì)提出各預(yù)算項目所需要的開支或費用。

（2）對所提方案進行成本效益分析。將全部提出的費用項目分為必須足額支出的費用項目和可以增減費用額的費用項目，對每一個可以增減費用額的費用項目進行成本效益分析，以其所得和所耗費進行計算對比結(jié)果來評價該預(yù)算項目的經(jīng)濟效益，按照成本效益率排列所有預(yù)算項目的先后次序，權(quán)衡輕重，決定取向。

（3）對方案評定等級分配資金、落實預(yù)算。公司所屬各個預(yù)算單位的全部方案需要綜合審查，并對各個預(yù)算單位所提方案進行分類排列，確定等級次序。一般來說凡屬于生產(chǎn)正常必需的項目以及制度合同規(guī)定的項目，這些必須足額支出的費用項目應(yīng)劃入第一類，屬于必要項目。凡是對于提高質(zhì)量、增加產(chǎn)量、降低成本、增加收入有關(guān)的項目，應(yīng)列入第二類，屬于需要項目，應(yīng)給予優(yōu)先安排。凡是效果不太顯著又不影響正常工作開展的項目列為第三類，屬于合理項目，應(yīng)盡可能地安排。根據(jù)各個項目分類排隊以后，結(jié)合公司可供動用的資金來源，將公司可動用的資金在各有關(guān)項目之間進行合理分配，并編制零基預(yù)算表。

通過上述對比與分析，可以看出零基預(yù)算具有以下優(yōu)點：

（1）促使各部門根據(jù)預(yù)算精打細(xì)算，量力而行，提高資金使用效果，特別是通過成本效益分析能使各項工作安排更加講究實效。

（2）按照可以動用的財力資源數(shù)額，結(jié)合項目性質(zhì)特點和重要程度進行安排，能保證資金使用更加合理。

零基預(yù)算法的缺點篇3

[關(guān)鍵詞] 油田企業(yè) 預(yù)算建議

一、我國油田企業(yè)資金預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

1.預(yù)算投入總額短缺，預(yù)算方法不科學(xué)。預(yù)算投入總額短缺，預(yù)算方法不科學(xué)導(dǎo)致企業(yè)的短期行為愈演愈烈。一方面，預(yù)算投入總額不足的問題長期得不到解決，理論與實際之間的差額難以彌合，成為計劃性潛虧(或先天性潛虧)的直接原因；另一方面，企業(yè)改制上市后，仍沿用計劃經(jīng)濟時期的“需求增長型”預(yù)算模式，預(yù)算方法不夠科學(xué)。多年來，油田下達(dá)各二級單位的成本預(yù)算指標(biāo)，都是以上年的預(yù)算水平為基數(shù)，加減一些變動因素得出的。這種方法以歷史資料作為評判現(xiàn)在和未來的依據(jù)，靠行政命令式的百分比來壓縮支出，缺乏對以往費用發(fā)生情況合理性的全面分析，使預(yù)算中某些不合理因素長期得不到克服。一些單位成本水分過大，伸手要成本的思想還很嚴(yán)重。這種預(yù)算模式本身固有的缺陷，難以兼顧不同單位的實際差異和降本潛力，在操作過程中往往搞“一刀切”，甚至還出現(xiàn)了“鞭打快?！钡那闆r，成本預(yù)算額度連年下調(diào)，企業(yè)正常的資金需求得不到保障。

2.未實現(xiàn)有效監(jiān)管，存在預(yù)算失控問題。我國油田企業(yè)實行預(yù)算管理，也相應(yīng)建立起監(jiān)管體系，取得了很好的效果，但如何實現(xiàn)有效監(jiān)管仍是一個棘手的問題。主要問題，一是目前的監(jiān)管仍然是事后的監(jiān)管、報表的監(jiān)管、財務(wù)部門對自己的監(jiān)管，監(jiān)管游離于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營之外，監(jiān)管效果小就是必然；其次，信息不對稱，監(jiān)管者無法掌握被監(jiān)管者的信息，不能夠及時、有針對性地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。油田企業(yè)在預(yù)算管理過程中，許多單位把預(yù)算管理看作一項任務(wù)，從觀念、認(rèn)識上沒有重視起來，在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了預(yù)算約束軟化、執(zhí)行過程流于形式的現(xiàn)象。在預(yù)算執(zhí)行過程中，部分費用存在責(zé)權(quán)不清、責(zé)任轉(zhuǎn)移等現(xiàn)象，使經(jīng)營主體的積極性大打折扣。在這種狀況下，下級管理者把生產(chǎn)任務(wù)作為中心任務(wù)，忽視了經(jīng)濟效益；或者把前一過程的責(zé)任預(yù)算轉(zhuǎn)移到別處，把虧損向后推移，這就不可避免地出現(xiàn)短期行為，影響了預(yù)算管理作用的發(fā)揮。

3.執(zhí)行結(jié)果考核不全面，缺乏預(yù)算分析。油田企業(yè)的預(yù)算考核指標(biāo)與工資掛鉤比例低，絕對額小。大多數(shù)單位考核指標(biāo)主要是與獎金掛鉤，且經(jīng)常出現(xiàn)不兌現(xiàn)情況。在目前石油企業(yè)高工資、低獎金的收入結(jié)構(gòu)下，即使再嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)，其力度仍十分有限。責(zé)權(quán)利的不夠統(tǒng)一從制度上影響了預(yù)算管理的效果。油田企業(yè)還缺少預(yù)算執(zhí)行后的分析工作，簡單地認(rèn)為個別項目超出了預(yù)算就是不合理的，沒有對其進行客觀的具體的分析，也沒有通過信息反饋了解預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的困難，更無法根據(jù)問題所在對癥下藥。

二、油田企業(yè)加強資金預(yù)算管理的建議

1.采用科學(xué)的預(yù)算編制方法。油田企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，在編制預(yù)算時，應(yīng)結(jié)合各單位實際情況，根據(jù)費用定額和開支標(biāo)準(zhǔn)，分別采用零基預(yù)算或彈性預(yù)算等各種方法，以提高預(yù)算編制的科學(xué)性和規(guī)范性。

傳統(tǒng)預(yù)算法存在著一個無法克服的弊端，即缺乏對以往費用發(fā)生情況合理性的全面分析，認(rèn)為發(fā)生的就是合理的，使費用預(yù)算中某些不合理因素長期得不到克服，其科學(xué)性和可信度受到質(zhì)疑。因此，采用零基預(yù)算法代替?zhèn)鹘y(tǒng)預(yù)算法是非常必要和迫切的。在編制零基預(yù)算時，所有的預(yù)算都以零為起點，根據(jù)預(yù)測的未來業(yè)務(wù)量，費用額和收益率來確定各種預(yù)算水平。它要求預(yù)算編制人員從根本上分析各項預(yù)算是不是有支出的必要，支出應(yīng)控制在多少數(shù)額以內(nèi)，按照企業(yè)各部門的重要程度預(yù)算資金，強調(diào)為什么開展某項業(yè)務(wù)，不考慮以往會計期間的費用項目及各項目的發(fā)生額。

由于零基預(yù)算要耗用大量的時間和精力，油田企業(yè)有自己的特點，可借鑒的經(jīng)驗不多，技術(shù)上也不夠成熟，目前大范圍推行難度較大，在實際操作中，可暫時采取將零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算相結(jié)合的辦法，也可以選定銷售、管理部門的某一機構(gòu)進行試點，然后再在全部門推行。

2.擴大預(yù)算編制參與層面?？茖W(xué)的預(yù)算編制過程需要內(nèi)部信息在部門之間、在企業(yè)管理層與執(zhí)行層之間，甚至員工之間進行流動，綜合企業(yè)內(nèi)部的所有信息，求得最優(yōu)解。所以企業(yè)編制預(yù)算應(yīng)該擴大參與層面，積極鼓勵員工提供意見。預(yù)算的執(zhí)行層、一線的操作人員、技術(shù)人員和基層的生產(chǎn)管理人員最了解生產(chǎn)工藝過程，最清楚降耗增效的途徑和方法。經(jīng)過員工參與編制的預(yù)算可使管理層與執(zhí)行層相互溝通，減少預(yù)算執(zhí)行的障礙。因此要讓各部門參與到預(yù)算的制定中來，促進信息最大范圍的流動，使預(yù)算編制的溝通更為細(xì)致，增加預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。

3.加強對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)與否的關(guān)鍵，預(yù)算監(jiān)控是對預(yù)算執(zhí)行情況進行的監(jiān)督和控制。資金預(yù)算編制得再科學(xué)、再完善，如果不能認(rèn)真執(zhí)行也是毫無用處的。因此，企業(yè)要加強對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，確保預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有功效。各單位應(yīng)采取有效的手段和措施監(jiān)督控制預(yù)算的執(zhí)行，并根據(jù)變化的情況，實事求是地調(diào)整有關(guān)子預(yù)算目標(biāo)，要將預(yù)算指標(biāo)進行層層分解，使最基層的員工都能切實感受到預(yù)算管理的壓力。技術(shù)指標(biāo)要根據(jù)實際要求分解到各車間、班組。同時在時間上要將年度預(yù)算指標(biāo)分解到季度、月度或每周以加強對執(zhí)行過程的控制，并不斷督促檢查各責(zé)任中心進一步控制消耗、節(jié)約支出，以保證預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

為了解決預(yù)算水分太大，容易出現(xiàn)預(yù)算內(nèi)浪費現(xiàn)象和突擊花錢這一問題，油田企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格審查預(yù)算，這是執(zhí)行預(yù)算的根本保證。審核預(yù)算要過細(xì)，上級應(yīng)組織有關(guān)專業(yè)人員、業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員下去面對面逐項分析解剖，逐項測算核實預(yù)算費用。凡屬于巧立名目的要砍下來，漏掉的要追加上去；屬于虛報冒領(lǐng)的費用要砍下來，確實漏掉的費用在審核預(yù)算時要準(zhǔn)予追加。鑒于各二級單位在資金使用上的競爭關(guān)系，可采用各單位相互審核的方式，這樣節(jié)約了開支，又可以增加審查工作的透明度，避免審查工作流于形式。

4.完善內(nèi)部控制和內(nèi)部審計，強化預(yù)算差異分析。內(nèi)部審計是油田預(yù)算管理運行體系的一個顯著特點。沒有內(nèi)部審計，就無法保障預(yù)算信息的真實和完整。審計監(jiān)督指的是審計部門對下級預(yù)算單位進行常規(guī)抽樣審計、缺席規(guī)范審計（檢查制度規(guī)范的執(zhí)行情況），以便及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題。

作為獎罰依據(jù)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果及其評價的真實性是促使預(yù)算作用發(fā)揮的重要前提，為此，油田企業(yè)首先應(yīng)該加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)。良好的內(nèi)部控制制度可以使會計核算提供較為準(zhǔn)確的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。其次，油田企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部審計人員的地位，使內(nèi)部審計人員在審計中有較強的權(quán)威性和獨立性，并強化對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果(即實際結(jié)果)和預(yù)算的比較，以及產(chǎn)生預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果差異分析的審計。最后，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行客觀的評價，作為對預(yù)算執(zhí)行者獎罰的依據(jù)。對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行評價時，應(yīng)該是先將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算進行比較，找出差異，然后針對差異進行分析。

參考文獻(xiàn)：

[1]王京紅:企業(yè)集團預(yù)算管理系統(tǒng)構(gòu)建.《財會與審計》,2002.1

零基預(yù)算法的缺點篇4

一、當(dāng)前財政資金管理中存在的問題

近年來，隨著財稅體制改革不斷深入，財政資金管理逐步進行了改革，但由于政府行為不規(guī)范，經(jīng)濟利益部門化嚴(yán)重，運行體制有缺陷，財政資金管理仍然存在許多問題。主要表現(xiàn)在：

(一)預(yù)算編制不完整

1.部門預(yù)算尚未真正建立。預(yù)算編制沒有以部門預(yù)算為基礎(chǔ)，有的部門沒有編制預(yù)算，有的預(yù)算支出項目沒有落實到具體部門和單位。這種狀況造成預(yù)算數(shù)和實際支出數(shù)出入較大。

2.沒有實行綜合預(yù)算管理。預(yù)算內(nèi)資金與預(yù)算外資金相脫離，預(yù)算外資金沒有與預(yù)算內(nèi)資金統(tǒng)籌安排，預(yù)算仍然是預(yù)算內(nèi)、外資金“兩張皮”，沒有形成真正的財政綜合預(yù)算。

3.零基預(yù)算僅限于形式。零基預(yù)算僅限于形式，沒有實行真正意義上的零基預(yù)算。實行零基預(yù)算的部分單位，在編制預(yù)算時，存在以收定支現(xiàn)象。預(yù)算外資金收入多的單位，沒有以本單位實際需要支出安排預(yù)算，而是虛編預(yù)算支出，預(yù)算支出水分較大，致使零基預(yù)算變成泡沫預(yù)算。

4.預(yù)算編制不夠細(xì)化。目前編制的預(yù)算線條比較粗，只有總項目，沒有明細(xì)項，文字說明欠缺或不夠具體，預(yù)算資金用途不夠明確，公務(wù)經(jīng)費與專項資金分類不清，預(yù)算編制透明度差，不便于管理和監(jiān)督。

(二)預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范

1.預(yù)算剛性差。目前編制的預(yù)算僅以解決人員經(jīng)費為主，設(shè)備購置費和各種建設(shè)支出年初做預(yù)算安排時基本未列入預(yù)算，對罰沒款收入實行比例返還政策，臨時性預(yù)算追加較多，預(yù)算雖經(jīng)法定程序，但預(yù)算隨意性調(diào)整較大。

2.預(yù)算執(zhí)行不及時。由于項目前期準(zhǔn)備不充分，項目預(yù)算編制不準(zhǔn)確，有些項目很難落到實處，存在著當(dāng)年安排的資金滯留現(xiàn)象。對上級撥付的專項資金，因項目安排未落實到位，或項目進度慢，或地方配套不到位，縣財政不能撥付，影響專項資金的使用效率。

3.預(yù)算外資金體外循環(huán)。所謂“體外循環(huán)”，是指預(yù)算外資金沒有真正意義上納入預(yù)算管理，獨自運轉(zhuǎn)?，F(xiàn)在預(yù)算外資金雖然實行了收支兩條線管理，但從實際執(zhí)行情況看，預(yù)算外資金收入按單位分戶核算，對其收入除了提取少量政府調(diào)節(jié)基金外，收入基本上歸執(zhí)收單位使用，沒有真正體現(xiàn)預(yù)算外資金是財政性資金，實際上是“誰收費，誰受益”，預(yù)算外資金大部分用于消費性支出，主要用于福利性支出，造成收入分配嚴(yán)重不公，產(chǎn)生腐敗行為。

4.政府采購制度有待規(guī)范。目前貨物采購沒有編制年度政府采購預(yù)算，采購項目都是由采購單位根據(jù)需求提出采購申請，報政府采購辦公室審批，采購單位自行采購，無法形成統(tǒng)一的批量規(guī)模。工程和服務(wù)項目尚缺乏規(guī)范，有待進一步完善。

(三)預(yù)算監(jiān)督不到位

1.外部監(jiān)督不夠深入。外部監(jiān)督主要是人大監(jiān)督和審計監(jiān)督。目前人大監(jiān)督僅局限于形式上程序上的監(jiān)督，缺乏實質(zhì)性監(jiān)督。審計部門是政府的組成部門，就同級財政審計而言，是政府的內(nèi)部審計，財政部門的行為絕大多數(shù)都是政府的行為。每年的財政預(yù)算執(zhí)行審計，審計監(jiān)督僅停留在預(yù)算執(zhí)行合法性和合規(guī)性上，監(jiān)督不能完全到位，沒有深入到預(yù)算編制的合理性上，對財政資金使用的公平性和合理性，缺乏科學(xué)有效的評價。

2.財政內(nèi)部監(jiān)督機制有待完善。外部監(jiān)督一般是事后監(jiān)督，財政內(nèi)部監(jiān)督是一種事前、事中監(jiān)督，平時直接監(jiān)督部門預(yù)算執(zhí)行情況。但從目前情況看，財政監(jiān)督機制不夠完善，監(jiān)督也僅限于表面化，對財政資金的效益性缺乏有效的分析，尚未發(fā)揮出財政監(jiān)督的應(yīng)有作用。

3.監(jiān)督主體相互不協(xié)調(diào)。人大與審計以及財政內(nèi)部監(jiān)督這三個監(jiān)督主體的信息溝通和協(xié)調(diào)聯(lián)系有待完善。

4.社會監(jiān)督欠缺。目前預(yù)算編制主要由財政部門進行，編制的預(yù)算經(jīng)法定程序批準(zhǔn)后，尚未對社會公開，財政預(yù)算信息披露不及時、不全面，處于封閉運行狀態(tài)，沒有真正做到公開透明，不利于社會公眾監(jiān)督。

二、針對當(dāng)前財政資金管理現(xiàn)狀，應(yīng)構(gòu)建預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三位一體的管理框架

(一)改進和完善預(yù)算編制

1.實行嚴(yán)格的部門預(yù)算管理。一是改進預(yù)算編制方法，做到“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合。預(yù)算編制要以部門預(yù)算為基礎(chǔ)，財政預(yù)算從部門編起，從基層單位編起。二是財政預(yù)算落實到每一個具體部門，預(yù)算管理以部門為依托，改變財政資金按性質(zhì)歸口管理的做法，將各類不同性質(zhì)的財政性資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。

2.在財力分配上推行綜合預(yù)算管理。預(yù)算的完整性是政府理財?shù)囊粭l重要準(zhǔn)則，財政部門作為政府理財機構(gòu)，對一切以政府為主體的資金收支活動，均應(yīng)視作財政活動而予以全面反映和管理，不應(yīng)在預(yù)算之外還存在任何以政府為主體的資金收支活動。要深化預(yù)算管理改革，積極探索綜合預(yù)算管理的新路子，統(tǒng)籌安排一般預(yù)算資金與預(yù)算外資金，增強財政調(diào)控資金的能力，將財政預(yù)算內(nèi)外資金納入政府綜合財政預(yù)算管理，編制綜合財政預(yù)算。

3.支出預(yù)算實行徹底零基預(yù)算。各類預(yù)算支出取消基數(shù)加增長的編制方法，實行真正意義上的零基預(yù)算。按照預(yù)算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算出每一科目和款項的支出需求。對個人工資性支出，按照標(biāo)準(zhǔn)逐人核定；對公用經(jīng)費，按其行使公共職能所必需的支出水平，分類分檔按定額和項目編制預(yù)算；對基本建設(shè)、企業(yè)挖潛改造、科技三項費用、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出等建設(shè)性專款和教育、科學(xué)、衛(wèi)生、文化廣播及其他部門的公共事業(yè)性專項支出，考慮財力狀況和社會發(fā)展需要，分類編排，將預(yù)算編制到具體項目。

4.整合專項資金，集中財力辦大事。目前部分專項資金預(yù)算安排重點不夠突出，資金使用方向沒有充分體現(xiàn)財政資金的特點，資金使用效益還沒有有效發(fā)揮。應(yīng)加強專項資金預(yù)算管理，科學(xué)合理地安排專項資金。資金投向以促進經(jīng)濟發(fā)展和滿足社會公共需要為出發(fā)點，突出重點，減少零星項目，按照集中財力辦大事的原則，對部門管理的專項資金，按用途整合。對不同部門管理的專項資金，逐步實現(xiàn)同類資金歸口統(tǒng)一管理，對使用方向相近的各類財政性資金，部門間協(xié)調(diào)進行整合，根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，共同匹配優(yōu)先安排重點項目。

(二)強化和規(guī)范預(yù)算執(zhí)行

1.強化預(yù)算剛性，嚴(yán)格控制預(yù)算追加。財政部門在編制預(yù)算時，應(yīng)改變過去嚴(yán)預(yù)算、寬追加的分配觀念，在綜合分析的基礎(chǔ)上，合理制定開支標(biāo)準(zhǔn)，要求各預(yù)算單位在上報年度預(yù)算時盡可能地考慮周全，從根本上減少或杜絕預(yù)算執(zhí)行中的追加。預(yù)算一經(jīng)確定，要嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，沒有預(yù)算不得隨意支出，不能先支后報。各項預(yù)算支出要按照批復(fù)的預(yù)算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得突破預(yù)算，不得隨意調(diào)整挪用。對于一些臨時性且確需要在年內(nèi)開支的新增支出項目進行調(diào)整的，要嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定程序報批。

2.深化“收支兩條線”改革，實行收支脫鉤管理。對有預(yù)算外資金收入和罰款的部門，要將其所有收支都納入預(yù)算，對部門收入與經(jīng)費實行脫鉤管理，徹底改變部門單位經(jīng)費與行政事業(yè)性收費和罰款收入掛鉤的辦法。對于執(zhí)收和執(zhí)罰工作中確需的公用經(jīng)費，財政根據(jù)實際需要，實行預(yù)算管理，予以保障。嚴(yán)禁部門單位將收費和罰款收入與個人獎金掛鉤，堅決制止亂收費、亂罰款行為，促進部門單位優(yōu)化服務(wù)、公正執(zhí)法，維護政府形象。

3.推進政府采購工作規(guī)范化。全面貫徹落實和嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國政府采購法》，依法規(guī)范政府采購行為，所有使用財政性資金采購貨物、勞務(wù)和工程項目，都編制采購預(yù)算，納入部門和單位的年度預(yù)算之中。加強對政府采購過程的監(jiān)控，改進政府采購服務(wù)，縮短采購周期，努力提高政府采購的質(zhì)量與效率。

4.建立和完善財政財務(wù)管理制度。從審計情況看，消費性支出每年呈不斷增長趨勢。對部分消費性開支標(biāo)準(zhǔn)，缺少相應(yīng)的規(guī)范的管理制度，一定程度上造成了財政性資金的鋪張浪費。要建立和完善財政財務(wù)管理制度，增強約束機制，對消費性開支標(biāo)準(zhǔn)真正做到有章可循，有規(guī)可依，控制消費性支出，杜絕損失浪費現(xiàn)象。

(三)深化和加強預(yù)算監(jiān)督

1.深化外部監(jiān)督。人大和審計部門要充分履行憲法和法律賦予的職責(zé)，既要敢于監(jiān)督，又要善于監(jiān)督。人大要從單一程序性監(jiān)督轉(zhuǎn)向程序性和實質(zhì)性相結(jié)合；審計部門從低層次監(jiān)督向高層次監(jiān)督轉(zhuǎn)化，同時人大要支持審計部門監(jiān)督，促進審計部門獨立行使審計監(jiān)督職能，真正發(fā)揮外部監(jiān)督的應(yīng)有作用。

2.加強財政內(nèi)部監(jiān)督。一是加強制度建設(shè)，規(guī)范自身理財行為。每筆財政資金從申請審批、撥付、使用都要規(guī)范、透明，加強會計部門內(nèi)部控制的制度建設(shè)。二是抓好專項資金監(jiān)督檢查，保證?？顚Ｓ谩?yīng)切實加大對專項資金的檢查力度，抓住重點，尤其是對社會關(guān)注的熱點資金要加強監(jiān)督，保證其按規(guī)定使用。三是抓好部門財政財務(wù)監(jiān)督，規(guī)范部門財務(wù)基礎(chǔ)工作。各業(yè)務(wù)機構(gòu)要加強有效監(jiān)督，財政監(jiān)督專職機構(gòu)應(yīng)以專項檢查、重點抽查的方式對部門財務(wù)管理以及專項資金的使用情況進行監(jiān)督檢查。

3.加強人大與審計部門、財政內(nèi)部監(jiān)督的密切配合和協(xié)調(diào)聯(lián)動。財政部門應(yīng)及時、完整地向人大和審計部門報告財政預(yù)算執(zhí)行情況，以及收支進度等，自覺接受人大和審計的監(jiān)督。

4.增強預(yù)算的公開性、透明度。條件成熟時，預(yù)算編制實行聽證制度，廣泛聽取群眾的意見和建議，適時適當(dāng)公布財政預(yù)算信息，接受社會公眾的監(jiān)督，樹立民主理財、依法行政的法制觀念。

零基預(yù)算法的缺點篇5

與企業(yè)單位的營利性目標(biāo)不同，作為非營利性組織，事業(yè)單位以公共效益最大化為目標(biāo)。相對應(yīng)的，事業(yè)單位的財務(wù)管理目標(biāo)則更注重資產(chǎn)的安全性及其使用的有效性。預(yù)算管理、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、項目管理及合同管理作為事業(yè)單位財務(wù)管理的幾大功能模塊，是推進事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的重要舉措。而財務(wù)分析和財務(wù)檢查，則作為事業(yè)單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)與反饋，綜合反映了各功能模塊運行的效率和效果，并通過對分析和檢查結(jié)果的利用，實現(xiàn)各功能模塊運行的優(yōu)化與完善，從而進一步推進事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，形成事業(yè)單位財務(wù)管理建設(shè)的良性循環(huán)。隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》以及《政府會計制度》等文件的印發(fā)和實施，事業(yè)單位的財務(wù)管理在制度上逐漸趨于規(guī)范化。其中，內(nèi)部控制規(guī)范通過制度、措施、程序的制定和執(zhí)行，將對錯誤和舞弊風(fēng)險的防范和管控前置化；政府會計制度則借鑒企業(yè)核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，加強了財務(wù)報告列報的全面性，提高了信息披露的可靠性和相關(guān)性。但在實際執(zhí)行中，事業(yè)單位財務(wù)管理中仍表現(xiàn)出一些值得探討的問題，需要相關(guān)制度規(guī)范的進一步完善和管理水平的進一步提高。本文將就這些問題展開論述，并提出對策建議，以期為事業(yè)單位財務(wù)管理的優(yōu)化提供參考。

2事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題

2.1預(yù)算管理方面

第一，預(yù)算編制方法的科學(xué)性。預(yù)算的編制可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法，零基預(yù)算法雖然有助于增加預(yù)算編制的合理性，但也加大了預(yù)算編制的工作量。如果過于關(guān)注準(zhǔn)確度而忽視時間、人工等成本開支，則可能影響預(yù)算編制的時效性，且若測算標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確，同樣可能影響零基預(yù)算法編制結(jié)果的合理性。第二，預(yù)算編制審核的客觀性。預(yù)算編制的審核需要具備一定的業(yè)務(wù)知識，并充分利用前期比較信息。如果財務(wù)管理部門的預(yù)算管理人員缺乏對業(yè)務(wù)知識的了解，在無第三方介入的情況下，則可能導(dǎo)致預(yù)算審核的低效以及預(yù)算編制的隨意性。第三，預(yù)算執(zhí)行的有序性。預(yù)算在全面、準(zhǔn)確編制的基礎(chǔ)上，還需要嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行來推動。如果預(yù)算支出無計劃，則可能造成年末預(yù)算的突擊執(zhí)行，忽視資金的使用效益。這也反映出預(yù)算編制質(zhì)量的重要性，高質(zhì)量編制的預(yù)算以全年支出的充分計劃為基礎(chǔ)，是預(yù)算執(zhí)行有序性的保障。第四，預(yù)算考核的反饋作用。對預(yù)算編制和執(zhí)行的考核及結(jié)合考核結(jié)果制定獎懲措施，是提高預(yù)算管理水平的途徑之一，同時也是保證業(yè)務(wù)部門和人員提高預(yù)算參與嚴(yán)肅性的重要手段。如果缺乏對預(yù)算工作的考核和評價，或?qū)荚u結(jié)果缺乏反饋，同樣可能影響預(yù)算管理工作的效率和效果。

2.2職能協(xié)調(diào)方面

從預(yù)算的編制到執(zhí)行，再到預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋，除了涉及預(yù)算管理人員的工作以外，還包括財務(wù)部門內(nèi)部采購管理人員、資產(chǎn)管理人員、項目管理人員、合同管理人員。財務(wù)部門外部各業(yè)務(wù)部門及其人員的多方參與，以及必要時第三方專業(yè)機構(gòu)和人員的介入，同時需要對核算結(jié)果、分析結(jié)果及檢查結(jié)果的運用，以促進相關(guān)工作的不斷優(yōu)化。在預(yù)算編制過程中，需要業(yè)務(wù)部門及其人員提供業(yè)務(wù)需求，并進行業(yè)務(wù)收支測算；需要項目管理人員組織好前期項目支出必要性和可行性的論證工作；需要資產(chǎn)管理人員根據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)狀況審核資產(chǎn)配置計劃涉及內(nèi)容的合理性等。同時，需要預(yù)算管理人員在準(zhǔn)確核算和嚴(yán)謹(jǐn)分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合上年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和當(dāng)年業(yè)務(wù)預(yù)期，從整體上審核預(yù)算編制的合理性。在預(yù)算執(zhí)行過程中，更需要相關(guān)部門的配合。通過相關(guān)制度、措施、程序的制定和執(zhí)行，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的風(fēng)險防范與管控作用；通過加強財務(wù)審批控制與支出分析，嚴(yán)格支出的合理性和合法性；開展定期或?qū)ｍ椮攧?wù)檢查，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對財務(wù)管理結(jié)果的反饋作用。如果部門、人員之間缺乏職能的協(xié)調(diào)，則可能影響各項工作之間協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，難以實現(xiàn)管理效益的最大化。

2.3財務(wù)分析方面

第一，預(yù)算分析。對預(yù)算的分析作為事業(yè)單位財務(wù)分析的重要組成部分，除了預(yù)算規(guī)模和執(zhí)行成效外，還應(yīng)關(guān)注預(yù)算與核算的聯(lián)動作用，在核算中體現(xiàn)預(yù)算管理要求，并將年度核算結(jié)果作為年度預(yù)算編制合理性和準(zhǔn)確度的反饋。同時，還應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)預(yù)測，在考慮年度間業(yè)務(wù)變化的基礎(chǔ)上，分析年內(nèi)預(yù)算與核算的差異原因，并形成下一年度預(yù)算變化的預(yù)期。如果預(yù)算分析缺乏動態(tài)性以及與核算和業(yè)務(wù)的結(jié)合度，則可能降低預(yù)算分析的有用性和前瞻性。第二，往來款項分析。對于事業(yè)單位而言，與財務(wù)收支相比，由于往來款項蘊含更大的不確定性，可能存在更大的風(fēng)險，需要給予更高的關(guān)注度。將往來款項及其不確定性在財務(wù)分析中予以披露，有助于分析報告使用者了解相關(guān)情況。尤其對于長時間未予解決的往來款項，由于人員更換、記錄不清等可能性的存在，更需要引起分析報告使用者的持續(xù)關(guān)注。如果缺乏對往來款項的關(guān)注，或由于金額不大，而忽略性質(zhì)的重要性，則可能產(chǎn)生對相關(guān)風(fēng)險的忽視。第三，財務(wù)分析與業(yè)務(wù)分析的結(jié)合。財務(wù)收支是對業(yè)務(wù)執(zhí)行的反映，相關(guān)分析也應(yīng)關(guān)注與業(yè)務(wù)分析的結(jié)合。以業(yè)務(wù)分析為基礎(chǔ)，評價財務(wù)收支分析的可靠性，并進一步提高財務(wù)收支分析對分析使用者的有用性；同時，通過財務(wù)收支分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)趨勢，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行中存在的問題，分析原因，評估風(fēng)險，并提出應(yīng)對措施，以此形成業(yè)務(wù)與財務(wù)相互協(xié)同的良性循環(huán)。如果財務(wù)分析缺乏與業(yè)務(wù)分析的結(jié)合，則可能導(dǎo)致財務(wù)分析缺乏業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，從而影響財務(wù)分析的合理性。第四，趨勢分析。受信息可得性的影響，事業(yè)單位通常不涉及行業(yè)比較，而以同比、環(huán)比等內(nèi)部比較方法為主。趨勢分析作為內(nèi)部比較的方法之一，有助于發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)變化的趨勢。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合宏觀經(jīng)濟形勢及政策的變化，分析變化的原因，評價變化是外部環(huán)境造成的合理影響，抑或是業(yè)務(wù)缺乏管理造成的資源開支過渡，從而找到管理的重點并予以加強。如果相關(guān)分析局限在上下期的比較，則可能影響對業(yè)務(wù)長期趨勢的觀察和總結(jié)。

2.4財務(wù)檢查方面

第一，檢查工作由誰開展。財務(wù)檢查人員的選擇應(yīng)關(guān)注其客觀性和專業(yè)性。在選擇由內(nèi)部審計開展財務(wù)檢查時，一方面，考慮內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計及業(yè)務(wù)職能發(fā)揮中保持客觀性的能力；另一方面，考慮內(nèi)部審計人員是否具備相關(guān)知識與技能及對其開展相關(guān)培訓(xùn)的充足性。此外，考慮結(jié)合制度要求和實際情況，適時引入第三方外部審計，以加強財務(wù)檢查的客觀性和專業(yè)性。如果財務(wù)檢查人員缺乏獨立性和專業(yè)性，則可能造成財務(wù)檢查活動難以發(fā)揮其有效的監(jiān)督作用。第二，檢查工作怎樣開展。一方面，財務(wù)檢查應(yīng)有計劃、有步驟的開展，制定工作方案，并有序推進。如果檢查工作前期缺乏準(zhǔn)備，則可能造成檢查工作無的放矢，無方向、無重點的檢查可能造成時間和人員成本的浪費。另一方面，在檢查方案中提高對內(nèi)部控制檢查的關(guān)注度，有助于提高內(nèi)部控制的管理水平，并促進監(jiān)督的前置化，從而從源頭上降低錯報和舞弊發(fā)生的風(fēng)險。如果缺乏對內(nèi)部控制的檢查，則可能影響檢查工作的全面性及業(yè)務(wù)運行監(jiān)督的效率性。

3加強事業(yè)單位財務(wù)管理的措施

第一，加強預(yù)算管理。一方面，綜合運用增量預(yù)算法和零基預(yù)算法，如每年隨機選取部分部門，對其運用零基預(yù)算法，而對其他部門運用增量預(yù)算法，并保證在一定周期內(nèi)所有部門運用一次零基預(yù)算法。其中，對于運用零基預(yù)算法的部門，要加強支出構(gòu)成合理性及測算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性的審核，并在必要時引入第三方介入，以加強審核的專業(yè)性。另一方面，在合理、準(zhǔn)確編制預(yù)算的基礎(chǔ)上，積極推進預(yù)算執(zhí)行，要求各部門制定預(yù)算執(zhí)行計劃，提出階段性執(zhí)行目標(biāo)；同時，通過預(yù)算執(zhí)行情況報告、預(yù)算執(zhí)行通報會等多種手段，提示并考核預(yù)算執(zhí)行情況。此外，充分發(fā)揮預(yù)算考核的反饋作用，對預(yù)算編制和執(zhí)行的考核及結(jié)合考核結(jié)果制定獎懲措施，保證業(yè)務(wù)部門和人員提高預(yù)算參與的嚴(yán)肅性，提高預(yù)算管理水平。第二，加強職能協(xié)調(diào)。通過流程規(guī)范的形式，加強財務(wù)部門內(nèi)部各職能、財務(wù)部門外部業(yè)務(wù)部門及其人員的參與，并在必要時介入第三方機構(gòu)和人員，以加強管理的客觀性和專業(yè)性。以預(yù)算編制為起點，由業(yè)務(wù)部門及其人員提出需求、進行收支測算，并在相關(guān)職能人員嚴(yán)格審核和匯總后，形成年度預(yù)算；在預(yù)算執(zhí)行過程中，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的風(fēng)險防控作用，加強財務(wù)審批控制與支出分析，并通過定期或?qū)ｍ椮攧?wù)檢查的開展，充分發(fā)揮內(nèi)、外部審計對財務(wù)管理結(jié)果的反饋作用；同時，預(yù)算管理人員在準(zhǔn)確核算和嚴(yán)謹(jǐn)分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合上年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和當(dāng)年業(yè)務(wù)預(yù)期，進一步優(yōu)化下一年度的預(yù)算管理工作。通過部門、人員之間職能的協(xié)調(diào)，發(fā)揮各項工作之間的協(xié)同效應(yīng)，實現(xiàn)管理效益的最大化。第三，加強財務(wù)分析。一方面，關(guān)注預(yù)算與核算的聯(lián)動作用，在核算中體現(xiàn)預(yù)算管理要求，并將年度核算結(jié)果作為年度預(yù)算編制合理性和準(zhǔn)確度的反饋。另一方面，關(guān)注財務(wù)分析與業(yè)務(wù)分析的結(jié)合，以業(yè)務(wù)分析為基礎(chǔ)，評價財務(wù)收支分析的可靠性，并進一步提高財務(wù)收支分析對分析使用者的有用性；通過財務(wù)收支分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)趨勢，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行中存在的問題，分析原因，評估風(fēng)險，并提出應(yīng)對措施，以此形成業(yè)務(wù)與財務(wù)相互協(xié)同的良性循環(huán)。此外，關(guān)注往來款項的不確定性，做到充分披露、積極解決，以引起分析報告使用者的持續(xù)關(guān)注。同時，充分利用趨勢分析，觀察業(yè)務(wù)長期性變化，分析并評價變化原因，確定管理重點并予以加強。第四，加強財務(wù)檢查。一方面，在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計、匯報關(guān)系管理中充分提高內(nèi)部審計部門及其人員保持客觀性的能力，并通過培訓(xùn)以及工作復(fù)核等方式，不斷提高內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力；同時，考慮第三方外部審計的介入，以加強財務(wù)檢查的客觀性和專業(yè)性。另一方面，制定工作方案，有計劃、有步驟地推進檢查工作的有序開展，做足充分準(zhǔn)備，確定審計的方向和重點，提高審計效率；在檢查方案中提高對內(nèi)部控制檢查的關(guān)注度，提高內(nèi)部控制的管理水平，從源頭上降低錯報和舞弊發(fā)生的風(fēng)險。此外，認(rèn)真對待檢查結(jié)果，研究應(yīng)對方案，并將檢查結(jié)果應(yīng)用于工作考核和財務(wù)相關(guān)培訓(xùn)中，以實現(xiàn)檢查工作價值，并發(fā)揮其監(jiān)督作用。

參考文獻(xiàn)

[1]刀金萍.政府會計制度改革及其對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響[J].經(jīng)濟師,2019(2).

[2]李萍.事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控體制的建設(shè)及風(fēng)險防范分析[J].財會學(xué)習(xí),2019(5).

零基預(yù)算法的缺點篇6

[關(guān)鍵詞] 彈性預(yù)算零基預(yù)算預(yù)算編制

預(yù)算編制作為預(yù)算管理的重要內(nèi)容，是對未來經(jīng)營狀況和財務(wù)結(jié)果的事前模擬，科學(xué)的編制方法對合理有效地利用資金，嚴(yán)格控制成本的支出，提高資金的使用效率有重要作用。彈性預(yù)算和零基預(yù)算的集成，便是對彈性預(yù)算和零基預(yù)算兩種編制方法的又一科學(xué)運用。

一、彈性預(yù)算和零基預(yù)算集成的可行性

彈性預(yù)算方法是建立在成本習(xí)性分析基礎(chǔ)之上，區(qū)分變動成本和固定成本，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，依據(jù)可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)水平，編制出不同業(yè)務(wù)量水平下相應(yīng)的預(yù)算的方法。當(dāng)市場行情變化，業(yè)務(wù)量就變化，進而依據(jù)估計的業(yè)務(wù)量來編制預(yù)算，這種具有伸縮性的預(yù)算編制能夠提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，但是這種準(zhǔn)確性是相對的，整個預(yù)算，除了變動成本外，在很大程度上受固定成本的影響，而彈性預(yù)算是重變動成本，而忽視固定成本的預(yù)算。

而零基預(yù)算法側(cè)重于對業(yè)務(wù)工作本身的分析，對每一項業(yè)務(wù)活動進行逐個分析后，再確定其費用支出水平和效益，資金和其他資源的分配以排出的優(yōu)先次序為基礎(chǔ)。因沒有過去條條框框的約束，可剔除以前編制中的不合理因素，促進各基層單位降低成本，充分發(fā)揮職員的積極性和創(chuàng)造性。這種建立在對預(yù)算主體全面了解基礎(chǔ)上的預(yù)算編制也更為準(zhǔn)確。但企業(yè)中的事項沒有必要進行全面的預(yù)算，若每次預(yù)算都進行全面的分析，要花費巨大精力，造成物力、財力的浪費。

總之，彈性預(yù)算的靈活性是零基預(yù)算所沒有的，零基預(yù)算的全面性又是彈性預(yù)算所欠缺的，彈性預(yù)算和零基預(yù)算的集成有著很好的結(jié)合點。預(yù)算編制時，對變動成本部分采用彈性預(yù)算，固定成本部分用零基預(yù)算。彈性預(yù)算和零基預(yù)算的集成便成為可能，集兩種預(yù)算優(yōu)點進行的預(yù)算也會使預(yù)算變得更為科學(xué)。

二、彈性預(yù)算和零基預(yù)算集成的方法

在彈性預(yù)算和零基預(yù)算集成方法的應(yīng)用時，首先把預(yù)算的對象的成本費用分為固定成本和變動成本兩部分，對不同的部分采用不同的預(yù)算方法。

假設(shè)預(yù)算對象總成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系為典型的線性關(guān)系時，依照量本利分析圖可知，預(yù)算成本費用:Y=a+bx

式中:y――預(yù)算的總成本

a――預(yù)算的固定成本

b――單位預(yù)算變動成本

x――預(yù)算業(yè)務(wù)量

相對應(yīng)的成本費用預(yù)算可以用下圖表示:

對預(yù)算對象成本的分析分解預(yù)算成為關(guān)鍵。企業(yè)產(chǎn)品的成本可以分解成固定成本和變動成本。于是總預(yù)算成本可以寫成如下形式:

預(yù)算總成本＝預(yù)算固定成本＋預(yù)算變動成本

預(yù)算總成本＝單位預(yù)算變動成本×X＋預(yù)算的總固定成本

三、彈性預(yù)算和零基預(yù)算集成步驟

1.采用零基預(yù)算對固定成本預(yù)算。固定成本是指成本總額在一定時期和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持不變的成本。

企業(yè)的固定成本進一步分為約束性固定成本和酌量性固定成本，約束性固定成本是企業(yè)為了維持生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負(fù)擔(dān)的固定成本，為企業(yè)的生產(chǎn)控制的;而企業(yè)的生產(chǎn)能力一旦形成，在短期內(nèi)難以改變，是不可控制的。而酌量性固定成本是據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況確定的，根據(jù)管理者的決策行動改變，不具有約束性，對此可采用零基預(yù)算全面衡量。企業(yè)在會計年度開始前，依具體情況和財務(wù)能力預(yù)算，決定增加或減少，或完全停止。降低酌量性固定成本，只有精打細(xì)算減少它們的絕對數(shù)。針對這些特點零基預(yù)算是最好的選擇。不但可以剔除以前不合理因素，又可調(diào)動參與者的積極性。

2.采用彈性預(yù)算對變動成本預(yù)算。變動成本的一個重要特點就是其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動成正比例的變化，它是與業(yè)務(wù)量水平密切相關(guān)的成本。

此類成本雖然總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，單位變動成本是固定不變的，預(yù)算人員在進行成本的預(yù)算編制時，只要確定單位變動成本，就可以依據(jù)下列公式得到總的變動成本:

總預(yù)算變動成本＝單位預(yù)算變動成本×預(yù)算業(yè)務(wù)量

四、彈性預(yù)算和零基預(yù)算集成方法應(yīng)用中應(yīng)注意的問題

1.此方法應(yīng)用范圍是企業(yè)預(yù)算。因為彈性預(yù)算是一種具有伸縮性的預(yù)算，其靈活性決定了它不能夠在政府部門預(yù)算中廣泛的應(yīng)用。

2.固定成本總額在一定時期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才是固定的，若業(yè)務(wù)量的變動超過這個范圍，固定成本就會發(fā)生變化。因此采用零基預(yù)算對此進行預(yù)算時，在不同的業(yè)務(wù)量下要注意到固定成本的變化性。

3.變動成本的預(yù)算是指變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間呈現(xiàn)線性關(guān)系的這一段，即在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)變動成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動，超出這個范圍，變動成本與業(yè)務(wù)量就不一定是線性關(guān)系了，在使用彈性預(yù)算和零基預(yù)算集成的方法對變動成本進行預(yù)算時候，要能夠?qū)Υ讼嚓P(guān)范圍做出估計。

4.在強調(diào)預(yù)算硬考核的同時，應(yīng)該將預(yù)算的誤差納入預(yù)算考核中。因為預(yù)算本身就是從基期的角度來對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的規(guī)劃，即使預(yù)算能力較準(zhǔn)確，也難免會產(chǎn)生一些主觀的誤差，從國外較為成熟的預(yù)算管理經(jīng)驗來看，預(yù)算的誤差一般是在2%～5%之間。

零基預(yù)算法的缺點篇7

[摘要] 本文主要總結(jié)了目前存在的幾種典型的全面預(yù)算編制方法,并在此基礎(chǔ)上深入分析不同全面預(yù)算方法之間存在的差異:著重對各個全面預(yù)算方法的使用范圍及優(yōu)缺點進行分析比較,從而明確各個全面預(yù)算管理方法的適用范圍。借此希望能對企業(yè)確定自己的管理目標(biāo)、選擇全面預(yù)算管理模式時能起到一定的指導(dǎo)作用。

[關(guān)鍵詞] 全面預(yù)算管理預(yù)算編制預(yù)算方法

根據(jù)管理的不同要求,可將預(yù)算方法分為不同類別。按預(yù)算范圍是對企業(yè)全部活動還是只對企業(yè)局部活動,可將預(yù)算分為全面預(yù)算和局部預(yù)算;按業(yè)務(wù)量水平是否固定可分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算;按預(yù)算是否依據(jù)以前年度數(shù)據(jù)可分為增量預(yù)算和零基預(yù)算;按預(yù)算期間是否固定可分為定期預(yù)算和滾動預(yù)算;按預(yù)算規(guī)定的松緊度可分為標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算(即對各預(yù)算項目都嚴(yán)格規(guī)定標(biāo)準(zhǔn))和目標(biāo)預(yù)算(只規(guī)定預(yù)算的目標(biāo),并不對所有項目作規(guī)定);按預(yù)算變動性大小可分為剛性預(yù)算和柔性預(yù)算;按預(yù)算確定性可分為確定預(yù)算和概率預(yù)算;按預(yù)算項目是否按常規(guī)分類,可分為常規(guī)預(yù)算和作業(yè)預(yù)算,等等。這些方法均有所長,也有所短,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點和需要,選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行預(yù)算編制,尤其應(yīng)該注意各種方法的結(jié)合應(yīng)用。

一、編制方法的比較

二、編制方法的選擇

1.企業(yè)規(guī)模與預(yù)算方法選擇。對于規(guī)模較大的企業(yè),預(yù)算工作在財務(wù)中以及在整個企業(yè)管理中的地位都較高,預(yù)算的準(zhǔn)確性和全局性較強,企業(yè)應(yīng)選擇全面預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等。對于一些中小企業(yè),管理要求相對較松,這時候企業(yè)可能基于成本考慮及管理水平的限制而無法達(dá)到很高的要求,企業(yè)可以針對具體情況只對某些事項進行局部預(yù)算,如利潤預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等。另外,可以進行操作簡單的固定預(yù)算、常規(guī)預(yù)算、增量預(yù)算、柔性預(yù)算等。

2.管理要求與預(yù)算方法選擇。對于管理要求嚴(yán)格的企業(yè),對預(yù)算的準(zhǔn)確性和全面性要求都比較高。因此,企業(yè)應(yīng)選擇全面預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、剛性預(yù)算等。對于管理要求相對較松的企業(yè),可以針對具體情況只對某些事項進行局部預(yù)算,如利潤預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等。另外,可以進行操作簡單的固定預(yù)算、常規(guī)預(yù)算、增量預(yù)算、柔性預(yù)算等。

3.企業(yè)文化與預(yù)算方法選擇。對于包容性強、企業(yè)文化氛圍寬松的企業(yè),預(yù)算編制也相對靈活。因此,可選擇目標(biāo)預(yù)算、增量預(yù)算、常規(guī)預(yù)算等。包容性弱、企業(yè)文化氛圍嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè),預(yù)算編制要求相對嚴(yán)格,可選擇標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算、零基預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等。

4.內(nèi)部控制情況與預(yù)算方法選擇。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善,管理基礎(chǔ)良好,則預(yù)算的準(zhǔn)確性就會相對較高,可以選擇全面預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、剛性預(yù)算等。若企業(yè)內(nèi)部控制情況差,管理基礎(chǔ)不好,則可選擇局部預(yù)算和增量預(yù)算以積累預(yù)算的經(jīng)驗,同時要加強管理。

5.管理方式與預(yù)算方法選擇。如果企業(yè)為集權(quán)性管理的企業(yè),可選擇剛性預(yù)算、增量預(yù)算、固定預(yù)算、定期預(yù)算和常規(guī)預(yù)算。如果企業(yè)為實行分權(quán)性管理的企業(yè),則可選擇柔性預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算和作業(yè)預(yù)算。

6.產(chǎn)品生命周期與預(yù)算方法選擇。企業(yè)在發(fā)展的不同階段,預(yù)算方法選擇的主導(dǎo)方向大不相同。在市場開發(fā)階段(導(dǎo)入期),企業(yè)業(yè)務(wù)量和利潤都很小,資金缺乏,因而最緊迫的是資本籌集,因此其預(yù)算方法的選擇應(yīng)以資本預(yù)算為主導(dǎo),圍繞著這一主要矛盾進行預(yù)算;隨著企業(yè)進一步發(fā)展,企業(yè)進入市場成長階段(成長期),企業(yè)開始增加銷量和利潤,銷售問題變得更為突出,因此這時應(yīng)改為以銷售預(yù)算為主導(dǎo);在企業(yè)發(fā)展到市場成熟階段(成熟期),利潤和銷量增長減慢,利潤趨于穩(wěn)定,利潤規(guī)劃問題成為企業(yè)首要的問題,這時預(yù)算方法應(yīng)以利潤預(yù)算為主導(dǎo)進行選擇;到了衰退階段(衰退期),產(chǎn)品銷量和利潤減少,企業(yè)需要采取措施延長產(chǎn)品銷售壽命,爭取減少衰退帶來的損失,同時尋找新的產(chǎn)品替代,現(xiàn)金問題決定著企業(yè)能否繼續(xù)生存,因此預(yù)算方法應(yīng)以現(xiàn)金預(yù)算為主導(dǎo)。

7.技術(shù)手段與預(yù)算方法選擇。如果技術(shù)手段強,如采用了mrp、irp、cims等先進的財務(wù)管理系統(tǒng),預(yù)算的準(zhǔn)確性提高,則企業(yè)可選擇標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等方法。如果企業(yè)技術(shù)手段不夠強大,則可選擇傳統(tǒng)的常規(guī)預(yù)算、較易操作的目標(biāo)預(yù)算等。

零基預(yù)算法的缺點篇8

關(guān)鍵詞：零基預(yù)算；預(yù)算過程；預(yù)算結(jié)果

傳統(tǒng)預(yù)算模式是一種基數(shù)預(yù)算，每一年的預(yù)算決策都是在上一年預(yù)算撥款的基礎(chǔ)之上增加一定的數(shù)額，預(yù)算基數(shù)的形成和增量的決定都主要是依賴于政治上的討價還價。所以，預(yù)算決策的理性程度就比較低，政府支出的持續(xù)增長也就不可避免。同時，由于基數(shù)的存在，使得公共預(yù)算很難進行資源的再分配，從而降低了資源的配置效率。所以，從20世紀(jì)30年代開始，以美國為首的西方國家進行了一次又一次的理性預(yù)算改革。20世紀(jì)70年代出現(xiàn)的零基預(yù)算（Zero-BasedBudgeting，ZBB）就是這樣一種改革。從理論上講，零基預(yù)算要求政府支出機構(gòu)每年都為它的全部預(yù)算進行辯護，預(yù)算基數(shù)不再理所當(dāng)然地成為下一個預(yù)算年度進行預(yù)算決策的基礎(chǔ)。因此，這種預(yù)算模式被稱為零基預(yù)算〔1〕。雖然零基預(yù)算在美國的實施并不成功〔1〕，但是，在過去的幾十年中，它對許多國家的預(yù)算改革都產(chǎn)生了不同程度的影響。從1993年開始，中國的一些地方政府開始試驗零基預(yù)算，如海南、湖北、安徽等〔2〕。進入20世紀(jì)90年代后期，中國開始進行預(yù)算改革，主要包括部門預(yù)算、國庫集中收付和政府采購改革。在部門預(yù)算改革中，零基預(yù)算被視為一種最佳的預(yù)算編制模式。目前，無論是國內(nèi)理論界還是實踐部門，主流的觀點都將零基預(yù)算視為一種最佳的預(yù)算模式。本文的研究問題是：中國的地方政府為什么采用零基預(yù)算？他們的零基預(yù)算是不是真正的零基預(yù)算？零基預(yù)算是否改變了地方政府的預(yù)算過程和預(yù)算結(jié)果？現(xiàn)有的文獻(xiàn)主要探討零基預(yù)算的理想形式、實施零基預(yù)算有什么好處等問題，而很少關(guān)注零基預(yù)算在真實世界中的實施情況。最近，黃佩華等人調(diào)查了中國地方政府的財政問題，發(fā)現(xiàn)零基預(yù)算的影響范圍很小〔3〕。但是，零基預(yù)算并非這一研究的重點。馬駿和葉娟麗調(diào)查了我國某省實施零基預(yù)算的情況，發(fā)現(xiàn)零基預(yù)算的實施并不理想。不過，由于篇幅限制，他們沒有全面地總結(jié)調(diào)查發(fā)現(xiàn)〔1〕?？傊?，在現(xiàn)有的文獻(xiàn)中，沒有一項研究全面和系統(tǒng)地調(diào)查和分析我國地方政府實施零基預(yù)算的情況。目前，零基預(yù)算在我國地方政府已經(jīng)推行多年，非常有必要對這一預(yù)算模式的實施情況進行調(diào)查與分析。為此，2003年8月本文的研究者在我國中部某?。ㄒ韵潞喎QA?。┱{(diào)查了該省的省政府實施零基預(yù)算的情況。

一、研究設(shè)計

由于A省在1993年就開始引入零基預(yù)算，因此，它無疑是一個調(diào)查零基預(yù)算的最佳選擇。本文的研究者在A省訪談了12個部門，包括19個預(yù)算官員，主要是財政部門、各個支出部門和省人大常委會預(yù)算工作委員會的預(yù)算官員（參見訪談附錄）。雖然A省在1993年就已經(jīng)開始將零基預(yù)算引入預(yù)算過程，本文主要研究A省采取部門預(yù)算改革以來實施零基預(yù)算的情況。這主要是因為在2001年部門預(yù)算改革以前，零基預(yù)算并沒有系統(tǒng)和全面地實施。首先，在部門預(yù)算改革以前，預(yù)算編制主要是采取財政部門“代編預(yù)算”的做法，各個部門并沒有真正參與預(yù)算編制。即使零基預(yù)算已經(jīng)被引入，其運用范圍也主要局限在財政部門，而對部門的支出決策沒有影響。其次，在部門預(yù)算改革前，財權(quán)非常分散，在財政部門之外，除了計劃委員會和科技部門等擁有資金分配權(quán)之外，由于預(yù)算外財政的膨脹，各個部門都對自己掌握的預(yù)算外資金擁有非常大的權(quán)力。這意味著，財政部門以及它所強調(diào)的零基預(yù)算并不能影響和控制這一部分資金的分配。2000年以來在地方一級開展的部門預(yù)算改革為零基預(yù)算的全面實施創(chuàng)造了條件。因為，部門預(yù)算改革要求政府預(yù)算以部門為基礎(chǔ)進行編制，而且強調(diào)將預(yù)算外資金納入各個部門的預(yù)算。該省財政部門這幾年下達(dá)的部門預(yù)算改革文件都明確要求各個部門運用零基預(yù)算編制部門預(yù)算。

本文的研究綜合運用了定性和定量研究方法。對于預(yù)算過程的調(diào)查主要運用定性研究方法。由于中國的政府預(yù)算是不對外開放的，因此，政府部門的預(yù)算官員一般都不愿意接受比較深入的訪談，尤其是那些旨在評估他們的改革成效的調(diào)查。所以，在中國進行預(yù)算調(diào)查，為了獲得有價值的信息，首先必須能夠“進入”，并建立信任關(guān)系，其次必須選擇恰當(dāng)?shù)脑L談策略。為了能夠進入政府部門調(diào)查并建立信任關(guān)系，本文的研究者主要利用各種熟人關(guān)系進行調(diào)查，并承諾不透露調(diào)查省份的名稱和被訪談?wù)叩男彰Ｔ谠L談中，為了獲得關(guān)于零基預(yù)算在該省實施的真實信息，本文的研究者對被訪談?wù)唠[瞞了本文研究的真實目的，即沒有告訴他們這是一項關(guān)于零基預(yù)算的研究。本文的研究者只是告訴被訪談?wù)哌@是一項關(guān)于部門預(yù)算改革的一般性研究，目的是了解部門預(yù)算改革的一般情況。所以，在訪談中，本文的研究者要求被訪談?wù)呋卮鹨恍╆P(guān)于部門預(yù)算的“開放性問題”，例如，請談?wù)勊诓块T的部門預(yù)算改革情況，他們是如何決定人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和專項經(jīng)費的，等等。事實也證明，這是一種有效的訪談策略。在大多數(shù)情況下，被訪談?wù)叨紩詣拥亟榻B零基預(yù)算在他們的部門是如何運作的（事實信息）以及他們對于零基預(yù)算的看法和意見（觀點信息）。只有當(dāng)被訪談?wù)邲]有自動地談及零基預(yù)算的時候，本文的研究者才直接就零基預(yù)算提問。此外，在訪談中，本文的研究者沒有使用錄音設(shè)備。本文的研究者采取的辦法是，在訪談中，記下關(guān)鍵的用語、數(shù)據(jù)和觀點；每次訪談完成后，馬上進行筆錄。這種辦法雖然不能保證訪談記錄的完全性，但是，它有助于消除被訪談?wù)叩囊蓱]，鼓勵他們透露更深入的信息。

為了分析零基預(yù)算對預(yù)算結(jié)果的影響，本文運用了定量分析方法。由于部門預(yù)算數(shù)據(jù)是“秘密”級的政府文件，所以，本文主要運用公開的數(shù)據(jù)，即A省財政廳廳長每年向省人大會議報告支出時公布的數(shù)據(jù)（支出方向及其預(yù)算數(shù)）。由于A省的部門預(yù)算是從2001年開始的，所以，本文主要采用了從2001年到2003年的數(shù)據(jù)。在對每年的數(shù)據(jù)進行排序后，本文運用相關(guān)分析對這些數(shù)據(jù)進行分析。由于這一數(shù)據(jù)所包含的支出分類仍然比較粗略，因此，由此得出的結(jié)論仍然不是最后的。不過，在部門預(yù)算不公開的情況下，這是惟一可獲得的數(shù)據(jù)。

二、為什么采取零基預(yù)算？

A省早在1993年就開始試驗零基預(yù)算。部門預(yù)算改革以來，A省的財政部門更是借此機會推廣零基預(yù)算。根據(jù)調(diào)查，A省積極推行零基預(yù)算的主要動機有3個：1.運用零基預(yù)算來解決在財力緊張的情況下進行資金分配所面臨的各種沖突和問題；2.重新審查長期實行的“基數(shù)加增長”模式所形成的不合理“基數(shù)”；3.加強財政部門對各個部門的預(yù)算控制。

（一）財力緊張。這些年來，由于經(jīng)濟發(fā)展相對滯后，加上省內(nèi)過分財政分權(quán)，例如A省省會城市的財力就遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于省級財政，因此，省政府的財政一直比較緊張。在訪談中，幾乎所有的被訪談?wù)叨紡娬{(diào)他們的財政是一種“吃飯財政”。圖1也表明省政府的財力的確非常緊張（數(shù)據(jù)來自A省統(tǒng)計年鑒）。首先，省政府財政收入在全省財政收入中所占的比重比較低。更為嚴(yán)重的是，省政府的財政自給系數(shù)非常低。財政自給系數(shù)是用一級政府的自有收入除以它被要求承擔(dān)的支出，它用來測量各級政府的收入能在多大程度上承擔(dān)它的支出責(zé)任。在這樣的財力的情況下做預(yù)算就非常困難。有限的財政資金在解決了基本支出（人員和公用經(jīng)費）之后，能夠用于供給公共產(chǎn)品、支持事業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展的專項經(jīng)費就非常少，在專項經(jīng)費上的競爭就會非常激烈。在這種情況，該省領(lǐng)導(dǎo)和財政部門就希望運用零基預(yù)算來解決預(yù)算分配中的沖突，并將有限的財力運用到最需要的支出項目上去。正如該省財政部門的一位預(yù)算官員所說：“一方面，我們一直面臨財力緊張，另一方面，各個項目都來要錢。所以，我們希望運用零基預(yù)算，使得每個項目都從零開始，根據(jù)輕重緩急來安排資金?！保↖1b）

（二）審查基數(shù)。正如我國的其他省份一樣，A省的預(yù)算分配長期以來一直使用基數(shù)加增長的做法。雖然對于某些程序性支出來說基數(shù)有一定的合理性，由于以下原因，基數(shù)的形成是非常不合理的。首先，地方預(yù)算一直缺乏自，它必須執(zhí)行中央的政策，即使中央并沒有為這些政策提供相應(yīng)的資金或者只提供一部分資金也是如此。這就是說存在“強制性支出”。對于像A省這樣財力比較緊張的省份來說，強制性支出或者中央政策對于省級預(yù)算自的影響是相當(dāng)顯著的。因為，在財政自給系數(shù)非常低的情況下，獲得中央的轉(zhuǎn)移支付就是非常有吸引力的。然而，獲得轉(zhuǎn)移支付的代價就是在一定程度上放棄預(yù)算自，在執(zhí)行中央的政策上采取比較合作的態(tài)度。中央的政策文件因而就構(gòu)成省政府各個部門預(yù)算基數(shù)的基礎(chǔ)。同時，省政府的政策也是各個部門預(yù)算基數(shù)的基礎(chǔ)。正如許多被訪談?wù)叨贾赋龅?，各個部門在提出預(yù)算要求時都會運用這些中央和省政府的政策和文件來證明他們的經(jīng)費要求的合理性。這些政策文件對于各個部門來說都像“尚方寶劍”一樣，可以用來向財政部門要錢。最后，許多預(yù)算官員都指出，由于預(yù)算編制方式落后，財政的預(yù)算審查職能弱化，許多過時的政策文件每年都被用來要錢。在某些情況下，部門甚至?xí)檬≌k公會議的會議記錄去向財政要錢，盡管這些會議記錄并不是正式的政策文件（I4，I6）。

其次，由于中國的省級政治體制是一種“零碎化的威權(quán)體制”〔4〕，在省一級，政策制定權(quán)被分散到各個“政策領(lǐng)地”，即所謂的副省長“分管”體制。此外，省委常委會的常委在各自的政策領(lǐng)域也有發(fā)言權(quán)。因此，政策制定權(quán)就被分割到近20個政治官員的“政策領(lǐng)地”，圍繞著各個政策領(lǐng)地的就是形形的官僚部門。與這種分割的政策領(lǐng)地相伴隨的必然是支出權(quán)的分散，即各個政策領(lǐng)地的領(lǐng)導(dǎo)都要求在資金分配中有發(fā)言權(quán)。由于財力非常緊張，A省并沒有像某些財政富裕的省份那樣非正式地將資金的分配權(quán)“切塊”到各個政策領(lǐng)地，由分管領(lǐng)導(dǎo)自行分配。從內(nèi)部的非正式制度上來看，A省實行了一種相對集中的財政資金分配體制，由省長和分管財政的常務(wù)副省長壟斷資金的分配權(quán)。但是，實際上，其他的政策領(lǐng)地的分管領(lǐng)導(dǎo)能夠在一定程度上影響資金的分配。在訪談中，許多預(yù)算官員都認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)人“批條子”是預(yù)算分配中最嚴(yán)重的問題之一（I4，I7）。A省財政部門制定的編制2004年部門預(yù)算說明書中仍然像前兩年的文件那樣強調(diào)要根據(jù)零基預(yù)算取消由領(lǐng)導(dǎo)人“批條子”形成的支出項目。這同樣說明，領(lǐng)導(dǎo)人批條子仍然影響著財政資金的分配。這意味著，長期累積的結(jié)果，各個領(lǐng)導(dǎo)的支出意愿也構(gòu)成了各個部門的預(yù)算基數(shù)。

不難理解，這樣形成的預(yù)算基數(shù)是非常不合理的。在這種基數(shù)形成模式下運用基數(shù)加增長的方法不僅無法控制支出，而且會在各個部門之間形成一種苦樂不均的現(xiàn)象。各個部門的基數(shù)規(guī)模取決于它有多少中央和省政府的政策文件支持（無論這些政策文件是否合理或者是否已經(jīng)過時），取決于它和各個分管領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。后者意味著一種以私人關(guān)系為基礎(chǔ)的非正式預(yù)算活動將影響著資金的分配和基數(shù)的形成。最后，由于基數(shù)預(yù)算本身就不利于進行資源的再分配，建立在不合理基數(shù)之上的基數(shù)預(yù)算就更是如此。所以，A省的改革者就希望通過零基預(yù)算來審查過去在基數(shù)加增長的模式下形成的不合理的預(yù)算基數(shù)，使得預(yù)算資金的分配更加科學(xué)，增進資金配置的效率。在訪談中，許多預(yù)算官員都強調(diào)零基預(yù)算的這一用處（I4，I5，I6，I7）。而且，A省財政部門這幾年來的部門預(yù)算編制文件也都強調(diào)運用零基預(yù)算來砍掉那些一次性支出項目、不屬于省級管轄范圍的支出項目、領(lǐng)導(dǎo)人批條子形成的支出等。

（三）預(yù)算控制。如前所述，在部門預(yù)算改革前，財政部門無法真正控制各個部門的預(yù)算決策。部門預(yù)算改革為財政部門將資金分配權(quán)集中在自己手中創(chuàng)造了機會，而零基預(yù)算則進一步為財政部門提供了對各個部門的預(yù)算決策進行控制的工具。所以，財政部門對于推進零基預(yù)算改革比較積極而各個部門則有一些意見。在訪談中，雖然財政部門的預(yù)算官員承認(rèn)零基預(yù)算目前的實施情況不理想，但是，他們都傾向于認(rèn)為這是一種很好的預(yù)算模式，其中的一位預(yù)算官員還對零基預(yù)算在國外并沒有成功這一事實表示懷疑（I1a，I1b，I11）。

然而，各個支出部門的預(yù)算官員則將目前的部門預(yù)算和零基預(yù)算改革理解為一種強化財政部門控制的改革。一些預(yù)算官員指出，這種以零基預(yù)算為核心的部門預(yù)算改革已經(jīng)使得“副省長負(fù)責(zé)制”轉(zhuǎn)變成一種“財政廳領(lǐng)導(dǎo)下的副省長負(fù)責(zé)人制”。某些預(yù)算官員抱怨說，財政部門喜歡的項目就可以得到錢，財政部門不喜歡的項目就是零基數(shù)。因此，他們提出了這樣一個問題：在許多專業(yè)性很強的領(lǐng)域（例如支援農(nóng)業(yè)支出等），究竟是財政部門還是各個職能部門有能力更好地配置資源？許多預(yù)算官員甚至說，現(xiàn)在財政部門的權(quán)力越來越大，因此，有必要解決誰來監(jiān)督財政的問題（I6，I7，I8，I9，I10a）。這意味著，A省的零基預(yù)算已經(jīng)主要成為財政部門控制支出部門的一個手段。A省財政部門積極推進零基預(yù)算的一個主要動機就是通過零基預(yù)算來加強對支出部門的財政控制。勞斯教授在調(diào)查美國佐治亞州的零基預(yù)算時也發(fā)現(xiàn)了相同的現(xiàn)象〔5〕。

三、零基預(yù)算還是控制預(yù)算？

由于A省早在1993年就開始嘗試引入零基預(yù)算，所以，在2000年年底首次進行部門預(yù)算改革時，A省就決定在部門預(yù)算改革中運用零基預(yù)算來編制2001年的部門預(yù)算，要求各個部門運用零基預(yù)算來編制部門預(yù)算。顯然，A省當(dāng)時希望將零基預(yù)算建立成基本的預(yù)算決策框架。從農(nóng)業(yè)、社會保障等各個部門介紹的情況來看，當(dāng)時納入部門預(yù)算試點的各個部門都努力按照零基預(yù)算的邏輯與步驟來編制部門預(yù)算。他們的預(yù)算編制從部門內(nèi)的各個處室開始，各個處室都根據(jù)工作目標(biāo)形成預(yù)算要求，砍掉不必要的過時的支出，然后排序，再上報到部門的財務(wù)處，財務(wù)處審核后將認(rèn)可的支出項目按照輕重緩急排序。在部門黨組同意后，部門的預(yù)算就報給財政部門。這表明，至少在以下幾方面，部門的預(yù)算編制過程和零基預(yù)算的邏輯與步驟是基本相同的：自下而上的預(yù)算流程、一定程度的決策單位分析、按照機構(gòu)目標(biāo)排序。但是，由于當(dāng)時沒有規(guī)定控制數(shù)（零基預(yù)算也不要求控制數(shù)），所以，各個部門最后形成的預(yù)算都非常大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財政的承受能力。例如，社會保障部門當(dāng)時形成的預(yù)算要求高達(dá)15億元。最后，財政部門沒有辦法只好給各個部門下了一個預(yù)算控制數(shù)，要求各個部門在各自的控制數(shù)內(nèi)重新編制部門預(yù)算。例如，社會保障部門的控制數(shù)是8700萬元，該部門曾希望得到1億元的控制數(shù)，但是沒有成功，最后只得在8700萬元的控制數(shù)內(nèi)編制部門預(yù)算。此后，通過下控制數(shù)的辦法來控制部門的預(yù)算編制就被制度化。在每年的兩上兩下的預(yù)算流程中，財政部門在收到各個部門的預(yù)算（一上）并審查之后，就給各個部門下達(dá)一個預(yù)算控制數(shù)（一下）（I7，I9）。

這種通過控制數(shù)的方式來控制各個部門預(yù)算的方式表明，由于財力的限制，零基預(yù)算在A省并沒有發(fā)展成一個基本的預(yù)算框架，A省的零基預(yù)算似乎已經(jīng)變成了一種“目標(biāo)基礎(chǔ)的預(yù)算”（Target-BasedBudgeting，TBB）。零基預(yù)算在美國地方政府實施的過程中也逐漸演變成一種目標(biāo)基礎(chǔ)的預(yù)算。在目標(biāo)基礎(chǔ)的預(yù)算中，為了解決預(yù)算機構(gòu)和各個部門之間的敵視和各個部門的策略性預(yù)算行為，在預(yù)算過程開始時，預(yù)算機構(gòu)就給各個部門設(shè)置一個嚴(yán)格的控制數(shù)（上限），要求各個部門在該控制數(shù)內(nèi)編制預(yù)算。如果一個部門的預(yù)算超過控制數(shù)，該部門的預(yù)算就會被退回直到它按照該控制數(shù)編制預(yù)算〔6〕（P2206）。很顯然，目標(biāo)基礎(chǔ)的預(yù)算是一種控制預(yù)算。在訪談中，A省的預(yù)算官員沒有使用“目標(biāo)基礎(chǔ)的預(yù)算”這一概念，他們顯然也并不知道這樣一種預(yù)算模式，但是，他們使用了控制預(yù)算這一術(shù)語。根據(jù)一位訪談?wù)叩慕榻B，在編制完2001年的部門預(yù)算后，財政部門組織了一次經(jīng)驗總結(jié)會。在會議上，各個部門的財務(wù)處長都說這不是部門預(yù)算而是控制預(yù)算（I7）。

不過，這種中國式的控制預(yù)算與美國的目標(biāo)基礎(chǔ)預(yù)算并不完全相同。其中最主要的區(qū)別是，雖然中國的零基預(yù)算沒有發(fā)展成為一種基本的預(yù)算框架，但是，它也沒有被完全拋棄。在中國式的控制預(yù)算框架內(nèi)，零基預(yù)算主要用于專項經(jīng)費決策。中國目前的部門支出主要分為3類：人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和專項經(jīng)費。我們的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在A省，零基預(yù)算主要適用于專項經(jīng)費。在訪談中，A省的預(yù)算官員一般都這樣描述他們的預(yù)算過程：“人員經(jīng)費按實際，公用經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)，專項經(jīng)費按排序?！边@表明，零基預(yù)算所強調(diào)的排序主要是被運用到專項經(jīng)費領(lǐng)域。在A省財政部門所頒布的編制2003年部門預(yù)算的指示中，只有在專項經(jīng)費部分才出現(xiàn)了零基預(yù)算一詞。

人員經(jīng)費和公用經(jīng)費是按照人均標(biāo)準(zhǔn)定義的，比如人均20000元的人員經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)。對于納入部門預(yù)算改革的部門，公用經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)相對高一些（人均20000元），未納入部門預(yù)算改革的部門，公用經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)相對較低（人均15000元或者6000元）。在此基礎(chǔ)上，將部門的人員編制數(shù)（如果實際雇員人數(shù)等于編制數(shù)）乘以人均人員經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)或者將實際雇員數(shù)（如果實際雇員數(shù)小于編制數(shù)）乘以人均人員經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)，就得出部門的人員經(jīng)費預(yù)算。同樣，也可以得出部門的公用經(jīng)費預(yù)算（I1b）。因此，人員和公用經(jīng)費預(yù)算是一種公式預(yù)算。

不過，在決定人員經(jīng)費人均標(biāo)準(zhǔn)和公用經(jīng)費人均標(biāo)準(zhǔn)時，以前的基數(shù)是非常重要的。人員經(jīng)費人均標(biāo)準(zhǔn)是由人事部門和財政部門共同決定的，人事部門先根據(jù)國家人事部和國務(wù)院頒布的工資標(biāo)準(zhǔn)、福利標(biāo)準(zhǔn)核算總的人員經(jīng)費支出，再定出人均人員經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)再由財政部門根據(jù)財力和本地的工資水平、生活水平進行審查。正如人事和財政部門的官員都指出的，在核算和審查這一標(biāo)準(zhǔn)時，都要參考以前的標(biāo)準(zhǔn)（I1b，I2）。公用經(jīng)費人均標(biāo)準(zhǔn)是由財政部門決定的。在決定納入部門預(yù)算改革的部門的人均公用經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)時，財政部門逐項決定人均公用經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)，然后再計算總的人均公用標(biāo)準(zhǔn)。在計算某一項公用經(jīng)費的標(biāo)準(zhǔn)時，例如打印費的標(biāo)準(zhǔn)（該省2003年的標(biāo)準(zhǔn)是人均60元），財政部門選擇一些代表性的部門，根據(jù)這些部門在過去3年的實際打印費計算出平均的打印費，并以此決定打印費的人均標(biāo)準(zhǔn)。在計算出總的人均公用經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)之后，財政部門再根據(jù)各個部門的業(yè)務(wù)性質(zhì)及重要程度，對各個部門的人均公用經(jīng)費指標(biāo)進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。可見，在決定公用經(jīng)費的人均指標(biāo)時，以前的支出仍然是非常重要的。至于未納入部門預(yù)算的部門，則完全是根據(jù)以前的公用經(jīng)費基數(shù)決定公用經(jīng)費的人均標(biāo)準(zhǔn)（I1a，I4）。這些都表明，人員和公用經(jīng)費的預(yù)算決策從根本上看是漸進的，它們是公式預(yù)算和漸進預(yù)算的混合。這也表明零基預(yù)算對于人員和公用經(jīng)費的決策沒有產(chǎn)生影響。黃佩華等人最近的研究也發(fā)現(xiàn)，在他們所調(diào)查的幾個地方政府，占政府預(yù)算70%以上的工資沒有被包括進零基預(yù)算的框架內(nèi)〔3〕。

如前所述，零基預(yù)算主要適用于專項經(jīng)費。不過，由于A省的零基預(yù)算是在控制預(yù)算的框架下進行的，它因此就具備了一些獨特之處。從理論上講，零基預(yù)算是一個由下到上對支出進行逐級排序并層層合并排序的過程。A省的部門預(yù)算是由部門先編制，再層層上報審查的，因此，在專項經(jīng)費領(lǐng)域，部門擁有一定的靈活性來決定將哪些項目放進部門的專項經(jīng)費預(yù)算，哪些項目排除在外，也有一定的自來決定每個項目的重要程度（即排序的位置）。這意味著A省的零基預(yù)算包含自下而上的成分。但是，由于A省的零基預(yù)算是在控制預(yù)算的框架內(nèi)做的，它因此也是一個自上而下的過程。首先，由于人員和公用經(jīng)費相對固定，因此，控制數(shù)的影響主要就落到了實行零基預(yù)算的專項經(jīng)費上（I12）。其次，財政部門在部門預(yù)算編制之前規(guī)定了哪些支出項目必須砍掉，哪些支出項目要砍掉一部分支出，哪些支出項目必須保障支出。這就意味著，A省的財政部門實際上介入了各個部門的“決策單位”分析。在零基預(yù)算中，決策單位的分析是預(yù)算決策的第一步（I6）。其三，A省強調(diào)項目庫的建設(shè)和約束力。在建立項目庫時，財政部門先讓各個部門建立他們自己的項目庫，要求各個部門對明年的項目進行預(yù)測，并根據(jù)輕重緩急將項目進行排序；在部門項目庫的基礎(chǔ)上，財政部門將建立整體的項目庫。一旦財政的項目庫建立之后，它就會對部門的專項經(jīng)費決策產(chǎn)生影響。各個部門在形成自己的專項經(jīng)費預(yù)算時，必須考慮它準(zhǔn)備開展的項目是否已經(jīng)被包括進財政的項目庫中，排在什么位置（I6）。這就是說，通過項目庫的運作，財政部門不僅可以影響各個部門的決策單位分析，還可以影響部門對于項目的排序。

圖2顯示了A省的基本預(yù)算框架以及3類預(yù)算支出的決策模式。缺口表示有一部分專項支出是在財政部門的控制之外的，例如計劃委員會控制的基建支出、科技廳控制的科技三項支出。A省的零基預(yù)算主要運用于專項經(jīng)費，人員經(jīng)費和公用經(jīng)費事實上是在零基預(yù)算的過程之外決定的。由于A省的財政是“吃飯財政”，每年的財政收入（預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外）在保證了人員經(jīng)費和公用經(jīng)費之后，能夠用于專項經(jīng)費的數(shù)量就非常小。這就意味著，在像A省這樣的地方政府，即使零基預(yù)算得到嚴(yán)格實施，它所能夠影響的范圍也非常??；也就是說，只有非常小的一部分地方政府的支出決策是根據(jù)零基預(yù)算決定的。

四、零基預(yù)算：改變了預(yù)算過程和結(jié)果？

現(xiàn)在的問題是，在專項經(jīng)費領(lǐng)域，零基預(yù)算是否改變了A省的預(yù)算過程和結(jié)果？A省的經(jīng)驗表明，零基預(yù)算在我國地方政府的實施也面臨著一些制約因素。首先，對于納入專項經(jīng)費中的那一部分預(yù)算支出來說，雖然零基預(yù)算已經(jīng)被確定為主要的預(yù)算決策方式，但是，由于地方政府的財力非常緊張，零基預(yù)算對于實際預(yù)算過程的影響是非常有限的。A省采用零基預(yù)算的初衷是希望零基預(yù)算能夠幫助財政部門在財力緊張的情況下配置資源，但是，我們的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，財力緊張反過來又嚴(yán)重地制約了零基預(yù)算的實施。因為，在財力非常緊張的情況下，如果嚴(yán)格實施零基預(yù)算的話，絕大部分的專項都可能無法得到資助。一旦這種情況出現(xiàn)，要繼續(xù)推進零基預(yù)算就會面臨非常大的阻力。所以，財政部門最后只好放棄零基預(yù)算，轉(zhuǎn)而采用傳統(tǒng)的方式，即大多數(shù)的項目都能得到一點預(yù)算撥款，但是每一個項目都不能得到很多，即使該項目在零基預(yù)算的優(yōu)先順序中排在很高的位置也是如此（I2）。

此外，從支出部門的角度來看，在財政資源非常緊張的條件下，即使它們嚴(yán)格地按照零基預(yù)算編制了部門的預(yù)算，財政也不可能滿足部門的大部分預(yù)算要求（一上）。最后的結(jié)果是，支出部門必須在財政部門規(guī)定的控制數(shù)之內(nèi)編制預(yù)算。這實際上就使得支出部門最初根據(jù)零基預(yù)算形成的預(yù)算要求失去了意義。正如一位被訪談?wù)咧赋龅?，如果部門按照零基預(yù)算形成的預(yù)算沒有用處，那么部門就沒有積極性繼續(xù)做零基預(yù)算，部門最后主要是關(guān)心去年財政下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)，關(guān)心能不能獲得某些領(lǐng)導(dǎo)人的支持（I7）。預(yù)算控制數(shù)實際上就變成了一種新型的基數(shù)。1974年，著名公共預(yù)算專家凱頓和瓦爾達(dá)沃夫斯基在研究發(fā)展中國家的預(yù)算后發(fā)現(xiàn)，由于這些國家的財政非常貧窮而且預(yù)算環(huán)境充滿了不確定性，所以，這些國家實際上是無法做真正意義的預(yù)算的，存在的只是“重復(fù)預(yù)算”，即在預(yù)算年度中只得不斷地重新做出預(yù)算決策，年初形成的預(yù)算承諾根本是無法兌現(xiàn)的〔7〕。在訪談中，財政部門的一位預(yù)算官員表達(dá)了類似的觀點。他指出，在財力緊張的情況下，連做一般的預(yù)算都比較困難，更何況零基預(yù)算這種非常復(fù)雜的預(yù)算模式（I1b）。

其次，由于受財力制約，A省各個部門的預(yù)算內(nèi)公用經(jīng)費長期處于不足的狀況，公用經(jīng)費的不足同樣嚴(yán)重地制約了零基預(yù)算的實施。因為，在公用經(jīng)費不足的情況下，支出部門為了確保部門的正常運轉(zhuǎn)，通常會采取這樣一些策略：從專項經(jīng)費中挪用經(jīng)費來彌補公用經(jīng)費的缺口（稱為“吃專項”）、運用預(yù)算外收入來彌補公用經(jīng)費的缺口等。根據(jù)某些預(yù)算官員的估計，在最近對專項經(jīng)費進行壓縮之前，近一半的專項經(jīng)費都包括有最后用于公用經(jīng)費的開支（I2，I3，I4，I5）?！俺詫ｍ棥钡拇嬖跇O大地限制了零基預(yù)算的效果。因為，在“吃專項”普遍存在的情況下，支出部門根據(jù)零基預(yù)算形成的預(yù)算要求中就有相當(dāng)大的“水分”，即有相當(dāng)大的一部分預(yù)算要求是為了彌補公用經(jīng)費而塞進專項經(jīng)費中去的。這樣，零基預(yù)算實際上就不能真正地做到對支出項目進行排序，進而就不能達(dá)到預(yù)期的效果。該省在最近幾年的部門預(yù)算改革中，已經(jīng)在實施部門預(yù)算的支出部門中逐步地提高了公用經(jīng)費的人均標(biāo)準(zhǔn)。但是，由于該省的省級財政狀況很難在短期內(nèi)得到根本性的改變，因此，提高公用經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)就只能以壓縮專項經(jīng)費作為代價。實際上，該省最近也正準(zhǔn)備采取這種手段。但是，這樣一來，能夠用于專項經(jīng)費的支出可能就會更加小，從而就會進一步縮小了零基預(yù)算的影響范圍。

第三，零基預(yù)算在中國的實施還面臨著一些政治和行政體制上的制約。其一，目前我國的某些地方政府在政府職能的轉(zhuǎn)變上不是很成功，許多政府部門的職能非常復(fù)雜而且目標(biāo)眾多。正如A省的一位預(yù)算官員指出的，在職能和目標(biāo)不明確的情況下，就很難對預(yù)算進行真正意義的排序（I8）。其二，雖然經(jīng)過了幾年的部門預(yù)算改革，但是，預(yù)算分配權(quán)上的分散狀況并沒有得到徹底的改變，某些專項經(jīng)費的分配權(quán)仍然掌握在財政部門之外的一些部門手里，仍然沒有納入部門預(yù)算改革的框架。這就意味著，某些專項經(jīng)費實際上是不受零基預(yù)算過程影響的（I8，I9，I12）。其三，我國地方政府預(yù)算中領(lǐng)導(dǎo)人批條子、打招呼影響預(yù)算決策的現(xiàn)象仍然繼續(xù)存在，各種非正式預(yù)算制度盛行（I4，I7）。這種現(xiàn)象的存在意味著，政治權(quán)力的非正式安排將會干擾零基預(yù)算的排序過程和排序結(jié)果，從而使得零基預(yù)算無法真正進行科學(xué)的排序。其四，體制上的制約還體現(xiàn)在公費醫(yī)療體制的改革沒有與部門預(yù)算改革相配套。正如幾個預(yù)算官員都指出的，在公費醫(yī)療改革沒有完全納入部門預(yù)算而且財政供給的公費醫(yī)療標(biāo)準(zhǔn)不足的情況下，各個部門還必須自己去解決部門員工的一部分公費醫(yī)療。對于某些人員年齡結(jié)構(gòu)偏大的部門來說，公費醫(yī)療支出已是一個相當(dāng)大的負(fù)擔(dān)，在經(jīng)費不足的情況下，“吃專項”就是不可避免的（I10b，I12）。總之，這些體制上的因素都極大地制約著零基預(yù)算的實施。

第四，一個與政治和行政體制有關(guān)的問題是，在現(xiàn)有的體制下，中國的地方政府沒有足夠的預(yù)算自。正如黃佩華等人指出的，地方政府的預(yù)算自要求地方政府的預(yù)算編制能夠獨立于中央政府及其他上級政府預(yù)算，地方政府擁有收入和支出的充分穩(wěn)定性和可預(yù)測性，以及地方政府有權(quán)根據(jù)自身的優(yōu)先次序來安排資金，并且能夠以它認(rèn)為最佳的生產(chǎn)方式和投入組合來供給公共服務(wù)。地方政府預(yù)算自的缺乏同樣也極大地制約著零基預(yù)算的實施。目前，中央政府的轉(zhuǎn)移支付一般都需要下級政府提供一定數(shù)量的配套資金，但是，這些轉(zhuǎn)移支付通常都是不確定的。在專項資金和配套條件不明確的情況下，為了爭取轉(zhuǎn)移支付，在年初編制預(yù)算時，地方政府通常只好先預(yù)留一部分的資金不分配〔3〕。這一部分預(yù)留下來與中央政府的補助金配套的地方財政收入實際上是在年初的零基預(yù)算程序之外進行安排的（I5）。我們在調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，地方政府預(yù)算自的缺乏還體現(xiàn)在中央政府經(jīng)常運用強制性支出，即中央政府制定了某項政策后強制性地要求地方政府執(zhí)行但是并不提供任何資金或者只提供一部分資金（I5）。這些強制性支出經(jīng)常會干擾地方政府預(yù)算，進而妨礙了零基預(yù)算的實施。因為，即使地方政府在年初已經(jīng)按照零基預(yù)算編制了當(dāng)年的預(yù)算，強制性支出的存在意味著一旦中央政府要求地方政府執(zhí)行某項政策而又不供給（或不完全供給）相應(yīng)的資金，那么，地方政府就不得不調(diào)整預(yù)算、尋找新的資金來執(zhí)行中央政府的政策，從而就會出現(xiàn)一筆沒有按照零基預(yù)算程序與其他的支出相比較的新的支出。

當(dāng)然，零基預(yù)算也并不是對于地方政府的預(yù)算過程沒有產(chǎn)生任何積極的影響。我們的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，至少在以下兩個方面，零基預(yù)算對于傳統(tǒng)的預(yù)算過程產(chǎn)生了一些積極的影響。首先，根據(jù)零基預(yù)算的邏輯，該省開始砍掉一些構(gòu)成原來預(yù)算基數(shù)的支出項目，例如，失去了政策依據(jù)的專項經(jīng)費、領(lǐng)導(dǎo)人批條子形成的專項經(jīng)費、一次性的專項經(jīng)費、不屬于本級政府事權(quán)范圍內(nèi)的支出。其次，正如某些支出部門的預(yù)算官員指出的，在專項經(jīng)費領(lǐng)域建立項目庫有助于零基預(yù)算的有效實施，而且對于各個支出部門預(yù)算要求的形成構(gòu)成了某種制約，使得支出部門不能再像以前那樣隨意申報專項經(jīng)費、甚至“編造”項目來套取經(jīng)費（I6，I8）。但是，和上述的那些制約零基預(yù)算實施的因素相比，這些改進所能起到的作用都是非常有限的。為了檢驗這一假設(shè)，本文對2001年到2003年3年的主要支出的排序進行了一個相關(guān)分析（Spearman）。這些支出的數(shù)據(jù)來源是A省財政廳廳長每年向省人大會議報告的主要支出。對于每一年的預(yù)算支出數(shù)，本文先計算各項支出在該年度的總支出中的比重，然后，根據(jù)該比重對它們進行排序：支出比重最高的支出項目排在第一位，編碼為1，支出比重第二的支出項目排在第二位，編碼為2，依此類推。相關(guān)分析的結(jié)果如表1所示。各年的排序之間是正相關(guān)的，而且相關(guān)系數(shù)非常高。這意味著，某一項支出前一年在總支出中占有非常高的比重，那么后一年仍然占有非常高的比重。這就是說，預(yù)算基數(shù)繼續(xù)決定預(yù)算結(jié)果。當(dāng)然，由于部門預(yù)算未公開，這一檢驗并不足以得出最后的結(jié)論。例如，由于沒有數(shù)據(jù)，本文不能將某些人員和公用經(jīng)費分離出去，從而不能分析在專項經(jīng)費領(lǐng)域零基預(yù)算是否影響了預(yù)算結(jié)果。而這對于評價中國的零基預(yù)算改革來說是至關(guān)重要的，因為，中國的零基預(yù)算主要運用于專項經(jīng)費的決策。不過，這一分析至少表明，零基預(yù)算整體上并沒有改變預(yù)算結(jié)果。

五、結(jié)論

A省的經(jīng)驗表明，零基預(yù)算并沒有在省級預(yù)算的層面上發(fā)展成為一種基本的預(yù)算框架，基本的預(yù)算框架是一種控制預(yù)算。在控制預(yù)算的框架內(nèi)，零基預(yù)算主要被運用于專項經(jīng)費的決策。這意味著，零基預(yù)算只能影響預(yù)算支出中一部分支出的決策。在財力緊張的情況下，零基預(yù)算的影響范圍則更小。即使在該領(lǐng)域，由于財力緊張、政治與行政體制的制約等因素，零基預(yù)算并沒有改變預(yù)算過程。最后，雖然現(xiàn)有的數(shù)據(jù)仍然不足以得出最后的結(jié)論，但是，零基預(yù)算是否改變了預(yù)算結(jié)果也是值得懷疑的?？傊?，在A省，零基預(yù)算主要變成了財政部門控制支出部門的工具，而不是一種改進資源配置效率的方式。

由于以下原因，那些影響和制約著A省零基預(yù)算改革的政治、行政和經(jīng)濟因素同樣也制約著其他地方政府的零基預(yù)算改革。首先，A省實行零基預(yù)算時采取的許多做法在許多其他省也存在，例如，控制數(shù)、零基預(yù)算主要適用于專項經(jīng)費等〔8〕。其次，中國是一個單一制國家，各地的政治結(jié)構(gòu)和行政體制基本相同。第三，中西部的省份也都面臨著財力緊張的困難。這意味著，除非中國政府進行相應(yīng)的政治和行政體制改革，零基預(yù)算作為一種預(yù)算編制模式很難從根本上改變中國地方政府的預(yù)算過程和預(yù)算行為。此外，中央政府似乎應(yīng)該允許地方政府根據(jù)地方的情況選擇預(yù)算模式。A省的經(jīng)驗表明，財力緊張嚴(yán)重地制約了零基預(yù)算的實施。在財力緊張的情況下，很難進行預(yù)算，更不用說零基預(yù)算。因此，像A省這一類型的省份或許應(yīng)該允許他們自行選擇預(yù)算模式。A省固然是自己選擇了零基預(yù)算，但是，其他的省份則是被要求采用零基預(yù)算。

這些發(fā)現(xiàn)都表明，目前的預(yù)算改革應(yīng)該思考一個問題：零基預(yù)算到底是不是最適合于中國的預(yù)算模式？其他可行的預(yù)算模式是什么？當(dāng)然，作為一項早期的關(guān)于零基預(yù)算在中國實施情況的研究，本研究仍有一些局限。例如，本文的經(jīng)驗研究主要來自于一個財力比較緊張的省政府實施零基預(yù)算的情況，這意味著，或許在另一個財力比較富裕的省政府，零基預(yù)算成功的可能性就會比較大。而且，本文的研究結(jié)論顯然也不能適用于中央政府實施零基預(yù)算的情況。

附錄

I1a.財政部門某負(fù)責(zé)人（8月11日上午）。

I1b.財政部門預(yù)算處副處長（8月11日上午）。

I2.人事廳計劃處副處長（8月11日晚）。

I3.人大常委會預(yù)算工作室兩位副處長（8月12日上午，同時訪談）。

I4.文化廳財務(wù)處副處長（8月12日下午）。

I5.統(tǒng)計局財務(wù)處處長（8月13日上午）。

I6.審計廳財務(wù)處處長（8月13日下午）。

I7.社會保障廳財務(wù)處處長和副處長（8月14日上午，同時訪談）。

I8.科技廳財務(wù)處科長（8月15日上午）。

I9.農(nóng)業(yè)廳財務(wù)處處長（8月15日下午）。

I10a.計劃委員會財務(wù)處處長與副處長（8月18日上午，同時訪談）。

I10b.計劃委員會投資處處長（8月18日上午）。

I11.財政廳國庫處處長（8月19日上午）。

I12.經(jīng)貿(mào)委員會財務(wù)處處長和兩位副處長（8月20日上午，同時訪談）。

〔參考文獻(xiàn)〕

〔1〕馬駿，葉娟麗。零基預(yù)算：理論與實踐〔J〕。中國人民大學(xué)學(xué)報，2004，（2）。

〔2〕財政部。零基預(yù)算〔M〕。北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，1997.

〔3〕黃佩華等。中國：國家發(fā)展與地方財政〔M〕。北京：中信出版社，2003.

〔4〕KennethG.Lieberthal＆DavidM.Lampton.Eds.1992.Bureaucracy，politics，anddecision-makinginpost-MaoChina.LosAngeles：UniversityofCaliforniaPress.

〔5〕Lauth，Thomas.1978.Zero-basebudgetinginGeorgiastategovernment：Mythandreality.PublicAdministrationReview，5（August/September）：420-430.〔6〕Rubin，Irene.1998.Target-basedbudgeting.InJ.M.Shafritz（Eds）。InternationalEncyclopediaofPublicPolicyandAdministration（pp.2205-2207）。Colorado：WestviewPress.

本文鏈接：http://www.jsaykz.com/v-141-3148.html零基預(yù)算法的缺點范文8篇

聲明：本網(wǎng)頁內(nèi)容由互聯(lián)網(wǎng)博主自發(fā)貢獻(xiàn)，不代表本站觀點，本站不承擔(dān)任何法律責(zé)任。天上不會到餡餅，請大家謹(jǐn)防詐騙！若有侵權(quán)等問題請及時與本網(wǎng)聯(lián)系，我們將在第一時間刪除處理。

顯示全文

上一篇：旅游經(jīng)濟活動主體范文8篇

下一篇：綠色養(yǎng)雞新技術(shù)范文8篇

相關(guān)文章：

勵志語錄38條12-31

我的人生隨筆11-23

成功勵志的職場文章11-16

最新醫(yī)院科室主任工作總結(jié)匯報(18篇)08-09

青春勵志的廣播稿10-19

教師學(xué)校安全培訓(xùn)心得范文五篇10-17